Письмо территориального НК № 495
АО просит Вас рассмотреть следующие вопросы и дать разъяснения:
1) В 2006 году Страховой компанией резидентом РК производились операции по передаче страховых рисков компаниям-нерезидентам РК, главным образом страховым компаниям, зарегистрированным в США.
В соответствии с подпунктом 12) статьи 178 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), доходы в форме страховых премий, выплачиваемые по договорам страхования или перестрахования рисков, возникающих в Республике Казахстан, являются доходами из источников в Республике Казахстан, и, согласно статье 179 Налогового кодекса, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты в Республике Казахстан. При этом, учитывая, что между Правительством Республики Казахстан и Правительством США заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Налоговая конвенция), то Нерезидент вправе применить положения такой Налоговой конвенции. В случае, если деятельность Нерезидента от оказания услуг по перестрахованию рисков, возникающих в Республике Казахстан, в соответствии со статьей 5 Налоговой конвенции, не образует постоянное учреждение в Республике Казахстан, то, согласно статье 6 Налоговой конвенции, доходы Нерезидента от такой деятельности, не связанные с его постоянным учреждением в Республике Казахстан, подлежат освобождению от налогообложения в Республике Казахстан.
Порядок применения положений Налоговой конвенции в отношении указанных доходов нерезидента установлен статьей 198 (198-1) или 200 Налогового кодекса. В соответствии со статьей 200: Налоговый агент имеет право в момент выплаты доходов нерезиденту самостоятельно применить положения соответствующего международного договора на основании представленного нерезидентом документа, подтверждающего резидентство, если такой нерезидент является окончательным получателем доходов и имеет право на применение положений такого международного договора.
В нашем случае компания-нерезидент предоставила документ, подтверждающий резидентство США, и нерезидент не образует постоянное учреждение в РК, соответственно, доходы нерезидента подлежат освобождению от налогообложения в РК.
Порядок применения положений международных договоров, установленный статьей 200 (без подачи заявления), распространяется только в отношении налогообложения определенных видов доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан. В статье 200 Налогового кодекса перечислены данные виды доходов, однако, в подпункте 6 пункта 1 статьи 201) в редакции, действовавшей до 1 января 2007 года, нечетко, неясно, попадают ли в данный перечень доходы по перестрахованию.
