Письмо территориального НК № 506
Фонд имеет на праве частной собственности объекты недвижимого имущества, включающие выведенные из жилого фонда офисные помещения и земельный участок. В 2006 году по заключению независимого оценщика была произведена переоценка стоимости указанных объектов недвижимого имущества, которая составила 227 млн. тенге за офисные помещения и 18 млн. тенге за земельный участок. В соответствии с письмом Налогового комитета по городу Алматы № 12-2-08/16812 от 5 декабря 2006 года указанная стоимость объектов после проведения оценки, отраженная в отчете оценщика, является их балансовой стоимостью и отражена в бухгалтерском балансе за 2006 год. До переоценки стоимость указанных объектов составляла 11 млн. тенге за офисные помещения и 295 тысяч тенге за земельный участок.
В 2007 году Фонд намеревается реализовать вышеуказанные объекты недвижимого имущества за 224 млн. тенге.
В связи с вышеизложенным просим разъяснить.
1. Возникает ли налоговое обязательство у Фонда в отношении суммы от переоценки стоимости выведенных из жилого фонда офисных помещений и земельного участка (разница между стоимостью приобретения и текущей стоимостью, отраженной в балансе после проведения оценки)?
2. Какова будет сумма дохода от переоценки стоимости указанных объектов недвижимости, включаемая в совокупный годовой доход в Декларации по КПН за 2006 и 2007 годы?
3. Какова будет сумма дохода от прироста стоимости при реализации указанных объектов недвижимости, включаемая в совокупный годовой доход в Декларации по КПН за 2006 и 2007 годы?
13 февраля 2007 года Фонд обращался в Налоговый комитет по городу Алматы с запросом о разъяснении вышеуказанных вопросов, на который был получен ответ в виде прилагаемого письма Налогового комитета по Алмалинскому району г. Алматы № 4/6421 от 27.02.07 г., в котором указывается, что «в момент выбытия (реализации) земельного участка сумма переоценки данного объекта признается в качестве дохода и, соответственно, включается в совокупный годовой доход налогоплательщика как прочий доход», и «у Фонда» возникает налоговое обязательство по уплате КПН за 2006 год».
Однако Фонд находит этот ответ не совсем обоснованным и неполным, так как,
во-первых, согласно статье 80 Налогового кодекса «Совокупный годовой доход» разница от переоценки основных средств не входит в перечень видов налогооблагаемых доходов, и, как следует из письма Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 26 марта 2003 года № НК-УМ-07-1-21/2316, «в соответствии с положениями Налогового кодекса, суммы дооценки основных средств, полученные в бухгалтерском учете, в целях налогообложения не учитываются. Таким образом, прирост стоимости, полученный в бухгалтерском учете в связи с дооценкой основных средств, с 1 января 2002 года не влияет на размер стоимостного баланса соответствующих подгрупп и не подлежит обложению корпоративным подоходным налогом»;
