Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
от 7 сентября 2007 года № НК-УМН-3-16/9802
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан относительно выплаты доходов по депозитарным распискам сообщает следующее.
При публичном предложении ценных бумаг на международных рынках капитала в 2006 году, Компанией «А», резидентом РК (далее - эмитент) были размещены глобальные депозитарные расписки Иностранного Банка, базовым активом которых являются простые акции Компании «А» (одна ГДР представляет одну шестую часть простой акции).
По порядку поставленных вопросов сообщаем:
1. По начислению и выплате дивидендов владельцам глобальных депозитарных расписок (далее - ГДР), являющимся юридическими лицами - резидентами Республики Казахстан.
В соответствии со статьей 91 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) доходы юридических лиц-резидентов Республики Казахстан в виде дивидендов не подлежат налогообложению у источника выплаты и исключаются из совокупного годового дохода при определении налогооблагаемого дохода.
2. Начисление и удержание налога у источника при выплате дивидендов владельцам ГДР, являющимся физическими лицами-резидентами Республики Казахстан.
Согласно подпункту 4) статьи 146 Налогового кодекса дивиденды относятся к доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, и в соответствии с пунктом 3 статьи 145 Налогового кодекса облагаются по ставке 5 процентов.
3. Применение норм международных договоров в случае, когда владелец ГДР является резидентом страны, с которой заключен такой договор.
Согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.
В случае, если окончательным получателем дохода по ГДР является резидент США, то согласно статье 10 «Дивиденды» Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Соединенных Штатов Америки об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Налоговая конвенция) дивиденды, которые выплачиваются компанией, являющейся резидентом Договаривающегося Государства, и которые являются привилегированной собственностью резидента другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в первом Договаривающемся Государстве в соответствии с его законодательством, при этом налог, взимаемый в таком случае, не должен превышать:
