13.05.2008
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
Особенности исчисления социального налога в 2008 году
С 1 января 2008 г. вступили в силу изменения в Налоговый кодекс, согласно которым индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере двух месячных расчетных показателей за себя и одного месячного расчетного показателя за каждого работника.
В связи с внесенными изменениями участились вопросы по порядку исчисления социального налога при составлении налоговой отчетности с учетом внесенных изменений.
1. Для исчисления социального налога индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты ежеквартально в срок до 20 числа представляют декларацию по социальному налогу (ф. 620.00).
Правила составления налоговой отчетности на 2008 г., в том числе по форме 620.00, утверждены приказом Министра финансов РК от 19.12.2007 г. № 468.
В связи с тем, что в 2008 г. внешний вид данной формы изменился, при составлении декларации по социальному налогу (ф. 620.00) исчисление социального налога необходимо производить с учетом изменений, вступивших в силу с 1 января 2008 г.
В строке 620.00.001 А, В, С «Исчислено налога (2 × МРП)» указываются суммы исчисленного социального налога, уплачиваемые налогоплательщиком за себя за 1, 2 и 3 месяцы отчетного периода соответственно, определяемые в соответствии с п. 2 ст. 317 Налогового кодекса, т.е. по формуле 2 × МРП. В 2008 г. сумма социального налога составит - 2 × 1168 = 2336 тенге.
В строке 620.00.004 А, В, С «Исчислено налога за работников (1 × МРП × численность работников)» указываются суммы исчисленного социального налога, уплачиваемые налогоплательщиком за каждого работника в соответствии с п. 2 ст. 317 Налогового кодекса за 1, 2 и 3 месяцы отчетного периода соответственно, т.е. по формуле 1 × МРП × численность работников. В 2008 г. сумма социального налога за 1 работника составит - 1168 тенге.
9 апреля 2008 г. НК МФ РК произведено обновление программного обеспечения информационной системы ЭФНО для налогоплательщиков до версий 1.6.1.19, согласно которым в указанное обновление включены изменения во внешний вид и функцию авторасчета декларации по социальному налогу по форме 620.00.
2. Согласно п. 1 ст. 318 Налогового кодекса исчисление социального налога производится посредством применения ставок, установленных в п. 1 и 3 ст. 317 Налогового кодекса, к объекту обложения социальным налогом, определенному в соответствии со ст. 316 Налогового кодекса, за налоговый год и уменьшения на сумму социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом РК об обязательном социальном страховании.
Исчисление социального налога производится ежемесячно с нарастающим итогом в порядке, установленном приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 14.12.2006 г. № 641 «Об утверждении Правил исчисления и удержания индивидуального подоходного налога и исчисления социального налога».
Кроме того, исчисление социальных отчислений, уплачиваемых за участников системы обязательного социального страхования, также производится ежемесячно.
Таким образом, при определении суммы социального налога, подлежащего уплате в бюджет за месяц, исчисленная сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений, исчисленных за данный отчетный месяц.
О возникновении «отрицательных» сумм социального налога
Как указывалось выше, с 1 января 2008 г. в п. 2 ст. 317 Налогового кодекса внесены изменения в части снижения ставок социального налога для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и частных нотариусов.
Уплата социального налога индивидуальными предпринимателями, адвокатами и частными нотариусами производится в размере двух месячных расчетных показателей за себя и одного месячного расчетного показателя за работника.
При этом суммы социального налога, исчисленного посредством применения ставок, установленных п. 2 ст. 317 Налогового кодекса, уменьшаются на сумму социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования (п. 1-1 ст. 318 Налогового кодекса).
На практике возникают случаи, когда сумма исчисленных социальных отчислений превышает сумму исчисленного социального налога, как за индивидуального предпринимателя, адвоката или частного нотариуса, так и за их работников.
В таких случаях, в целях налогообложения при превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога равна нулю.
Рассмотрим на примерах расчет социального налога.
Ситуация 1. Индивидуальный предприниматель применяет общеустановленный режим налогообложения. Наемных работников не имеет.
Социальный налог определяем следующим образом:
1 шаг. Социальный налог, исчисленный по ставкам, установленным п. 2 ст. 317 Налогового кодекса: 2 × МРП составил = 2336 тенге.
Справочно: в 2008 г. МРП - 1168 тенге.
МЗП - 10515 тенге.
Ставка социальных отчислений - 3%.
2 шаг. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих общеустановленный режим налогообложения, объектом исчисления социальных отчислений являются получаемые ими доходы.
При этом для исчисления социальных отчислений ежемесячный доход принимается в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы. Возьмем максимальное значение дохода для исчисления социальных отчислений:
10 МЗП × 3% = 3154 тенге.
3 шаг. При определении социального налога к уплате в бюджет получаем: 2336 - 3154 = - 818 тенге.
В данном случае в результате превышения суммы социальных отчислений над суммой исчисленного социального налога, значение социального налога, подлежащего уплате в бюджет, отрицательное. Следовательно, при составлении декларации по социальному налогу (ф. 620.00) и уплате налога в бюджет значение социального налога принимается равным нулю.
Таким образом, в данном случае индивидуальному предпринимателю необходимо будет лишь перечислить социальные отчисления за отчетный квартал в сумме 9462 тенге (3154 тенге × 3 мес.).
Ситуация 2. У адвоката имеется два работника. Оклад каждого составляет 60 000 тенге. Определите социальный налог за адвоката и работников.
Социальный налог определяем следующим образом:
1 шаг. Социальный налог, исчисленный по ставкам, установленным п. 2 ст. 317 Налогового кодекса:
За адвоката: 2 × МРП = 2336 тенге.
За работников: 2 чел. × МРП = 2 × 1168 тенге = 2336 тенге.
2 шаг. Для адвокатов и частных нотариусов объектом исчисления социальных отчислений являются получаемые ими доходы. При этом для исчисления социальных отчислений ежемесячный доход принимается в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы. Возьмем максимальное значение дохода для исчисления социальных отчислений:
10 МЗП × 3% = 3154 тенге.
Сумма социальных отчислений за адвоката составила 3154 тенге.
Теперь определим сумму социальных отчислений за работников:
(Д × раб. - 10% ОПВ) × ставка СО × Кол-во раб.
Получаем следующий расчет:
(60 000 - 6000) × 3% × 2чел. = (54 000 × 3%) × 2 чел. = 3240 тенге,
где
Д × раб. - оклад одного работника (60 000 тенге).
ОПВ - обязательные пенсионные взносы, устанавливаемые в размере 10% от дохода работника.
Ставка СО - в 2008 г. составила 3%.
Кол-во раб. - количество работников.
3 шаг. При определении социального налога к уплате в бюджет за адвоката получаем: 2336 - 3154 = - 818 тенге.
За работников социальный налог составит: 2336 - 3240 = - 904 тенге.
В данном случае в результате превышения суммы социальных отчислений над суммой исчисленного социального налога значение налога, подлежащего уплате в бюджет, меньше нуля, т.е. отрицательное. Следовательно, при составлении декларации по социальному налогу (ф. 620.00) и уплате налога в бюджет значение социального налога принимается равным нулю.
Следовательно, в данном случае адвокату необходимо будет лишь перечислить социальные отчисления за отчетный квартал в свою пользу в сумме 9462 тенге (3154 × 3 мес.) и в пользу работников в сумме 9720 тенге (3240 × 3 мес.).
Д. Садвакасова, главный специалист
отдела методологии прямых налогов УМ НК МФ РК
