18.02.2011
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
Т. Иванова, налоговый консультант
См. редакцию 2010 года
ЗАПОЛНЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ К ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН ПО Ф. 100.10 «УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ И ОБЩЕАДМИНИСТРАТИВНЫЕ РАСХОДЫ НЕРЕЗИДЕНТА»
Форма предназначена для определения суммы управленческих и общеадминистративных расходов, относимых на вычеты в соответствии со статьями 208 - 211 Налогового кодекса, и заполняется нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, применяющие положения международного договора об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов или имущества (капитала), заключенного Республикой Казахстан (далее - международный договор).
Управленческие и общеадминистративные расходы - это расходы, связанные с управлением организацией, оплатой труда управленческого персонала, не связанного с производственным процессом.
Перечень управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, относимых на вычеты постоянным учреждением в РК, а также метод их распределения между юридическим лицом-нерезидентом и его постоянным (-и) учреждением (-ями) утверждаются в налоговой учетной политике юридического лица-нерезидента.
В случае если положениями международного договора при определении налогооблагаемого дохода юридического лица-нерезидента от деятельности в РК через постоянное учреждение допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, фактически понесенных как в РК, так и за ее пределами в целях получения такого дохода, то сумма таких расходов определяется по одному из следующих методов:
1) методу пропорционального распределения расходов;
2) методу непосредственного (прямого) отнесения расходов на вычеты.
При этом вычет указанных расходов допускается при наличии у юридического лица-нерезидента документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 Налогового кодекса.
Юридическое лицо-нерезидент по своему выбору применяет только один из указанных методов отнесения управленческих и общеадминистративных расходов на вычеты. Применяемый метод должен быть неизменным в течение отчетного налогового периода.
Выбранный метод отнесения управленческих и общеадминистративных расходов на вычеты постоянному учреждению (включая порядок исчисления расчетного показателя, используемого при методе пропорционального распределения расходов), применяется ежегодно и может быть изменен только по согласованию с налоговым органом, являющимся вышестоящим по отношению к налоговому органу по месту нахождения постоянного учреждения (за исключением уполномоченного органа), до начала отчетного налогового периода.
Юридическое лицо-нерезидент не имеет права применять одновременно два метода отнесения управленческих и общеадминистративных расходов на вычеты в течение отчетного налогового периода.
Управленческие или общеадминистративные расходы относятся на вычеты постоянным учреждением в РК только при наличии у него следующих подтверждающих документов и их перевода на казахском или русском языке:
1) нотариально засвидетельствованной копии документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 Налогового кодекса;
2) копии финансовой отчетности постоянного учреждения налогоплательщика в РК;
3) копии финансовой отчетности юридического лица-нерезидента;
4) копии аудиторского отчета по аудиту финансовой отчетности юридического лица-нерезидента (при осуществлении аудита финансовой отчетности такого лица).
При этом в финансовых отчетностях в зависимости от выбранного способа определения расчетного показателя должны раскрываться следующие данные:
1) общая сумма совокупного годового дохода в целом;
2) общая сумма расходов по оплате труда персонала в целом;
3) первоначальная (текущая) и балансовая стоимости основных средств в целом.
Вышеуказанные документы, за исключением сертификата нерезидента представляются нерезидентом в налоговый орган по его требованию. Сертификат нерезидента предоставляется юридическим лицом - нерезидентом в соответствующий налоговый орган в сроки, установленные для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.
В случае если финансовая отчетность составлена на иностранном языке, налогоплательщик обязан приложить к ней ее перевод на казахском или русском языке, засвидетельствованный нотариусом в порядке, установленном законодательством РК.
В случае не отражения в финансовой отчетности суммы управленческих и общеадминистративных расходов, подлежащих пропорциональному распределению, а также невыполнения требований, установленных настоящей статьей, такие расходы не принимаются на вычет постоянным учреждением.
ПРИМЕР
Юридическое лицо-нерезидент Россия имеет постоянное учреждение - филиал в Казахстане. В 2011 году постоянным учреждением понесены управленческие и общеадминистративные расходы на территории РК. Между Правительством РК и Российской Федерацией заключена Конвенция «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал между РК и Российской Федерацией» от 18.10.1996г. (ратифицирована Законом РК от 3 июля 1997 г № 146-1.
Налогоплательщиком выбран метод пропорционального распределения расходов, расчет осуществляется по трем показателям. Налоговый период - календарный год.
При использовании метода пропорционального распределения сумма управленческих и общеадминистративных расходов, относимых на вычеты постоянным учреждением, определяется как произведение суммы таких расходов и расчетного показателя.
Расчетный показатель исчисляется по одному из следующих способов по выбору юридического лица-нерезидента:
1) соотношение суммы совокупного годового дохода, полученного юридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в РК через постоянное учреждение, за отчетный налоговый период к общей сумме совокупного годового дохода юридического лица-нерезидента в целом за указанный налоговый период;
2) определение средней величины (СВ) по трем показателям:
соотношение суммы совокупного годового дохода, полученного юридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в РК через постоянное учреждение, за отчетный налоговый период к общей сумме совокупного годового дохода юридического лица-нерезидента в целом за указанный налоговый период (Д);
соотношение первоначальной (текущей) стоимости основных средств, учтенных в финансовой отчетности постоянного учреждения в РК, по состоянию на конец отчетного налогового периода к общей первоначальной (текущей) стоимости основных средств юридического лица-нерезидента в целом за такой же налоговый период (ОС);
соотношение суммы расходов по оплате труда персонала, работающего в постоянном учреждении в РК, по состоянию на конец отчетного налогового периода к общей сумме расходов по оплате труда персонала юридического лица-нерезидента в целом за такой же налоговый период (ОТ).
Средняя величина определяется по формуле:
СВ = (Д + ОС + ОТ)
3
При применении метода пропорционального распределения в налоговый орган вместе с декларацией по КПН представляется составляемый в произвольной форме расчет суммы расходов, относимых на вычеты постоянным учреждением в РК.
| Содержание | Нерезидент РК - головной офис в России, тенге | Постоянное учреждение в Казахстане - Филиал, тенге | Общая сумма по юридическому лицу-нерезиденту, тенге | Доля Филиала в Казахстане |
| Совокупный годовой доход (Д) | 150 000 000 | 23 500 000 | 173 500 000 | 0,135 |
| Первоначальная стоимость основных средств (ОС) | 37 200 000 | 6 100 000 | 43 300 000 | 0,141 |
| Расходы по оплате труда | 22 200 000 | 6 170 000 | 28 370 000 | 0,217 |
| Управленческие и общеадминистративные расходы (ОТ) | 27 300 000 | 7 840 000 | 35 140 000 | |
| Общая сумма затрат за налоговый период | 132 330 000 | 19 450 000 | 151 780 000 | |
В разделе «Дополнительная информация»:
По строке 1 отмечается применяемый метод отнесения расходов на вычеты:
Отмечаем ячейку А, так как в примере применяется метод пропорционального распределения в соответствии со статьей 208 Налогового кодекса;
По строке 2 отмечается способ исчисления расчетного показателя при применении метода пропорционального распределения:
Отмечаем ячейку В, так как в при расчете в примере применяется способ исчисления расчетного показателя, определяемый в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 209 Налогового кодекса - определение средней величины по трем показателям;
По строке 3 указываем код страны резидентства, с которой заключен международный договор.
При заполнении кода страны необходимо использовать буквенную кодировку стран в соответствии с приложением 22 «Классификатор стран мира» к Решению Комиссии таможенного союза № 378 от 20 сентября 2010 года.
Указываем код России - RU
По строке 4 отмечается дата начала и конца налогового периода в стране, с которой заключен международный договор:
в примере с 01.01.2011г по 31.12.2011г.;
Строку 5 не отмечаем, так как в примере не используется поправочный коэффициент в соответствии со статьей 210 Налогового кодекса.
В разделе «Расходы»:
в графе А указывается порядковый номер строки;
в графе В определены соответствующие показатели;
в графе С указываются суммы совокупного годового дохода, полученного (подлежащего получению) налогоплательщиком - нерезидентом и постоянным учреждением, расположенным в РК:
по строке 1 указываем сумму СГД полученную нерезидентом - 173 500 000 тенге;
по строке 3 указываем сумму СГД Филиала нерезидента в Казахстане - 23 500 000 тенге;
по строке 4 удельный вес СГД постоянного учреждения (Филиала) к СГД юридического лица-нерезидента - 0,135;
в графе D указываются суммы первоначальной (текущей) стоимости основных средств юридического лица - нерезидента и постоянного учреждения, расположенного в РК:
по строке 1 - 43 300 000 тенге;
по строке 3 - 6 100 000 тенге;
по строке 4 удельный вес - 0,141;
в графе Е указываются суммы расходов по оплате труда работников налогоплательщика - нерезидента и постоянного учреждения, расположенного в РК:
по строке 1 - 28 370 000 тенге;
по строке 3 - 6 170 000 тенге;
по строке 4 удельный вес - 0,217;
в графе F указывается размер расчетного показателя, исчисленный по применяемому способу. Расчетный показатель представляет собой отношение сопоставимых показателей от деятельности в РК через постоянное учреждение к сопоставимым показателям нерезидента, определяемый в строке 4С или как отношение суммы строк 4С, 4D, 4Е к 3 ((4С + 4D + 4Е) / 3), в зависимости от применяемого способа исчисления расчетного показателя при применении метода пропорционального распределения. При определении расчетного показателя указываются тысячные доли:
(0,135 + 0,141 + 0,217) / 3 = 0,164
по строке 4 - 0,164
в графе G указывается сумма управленческих и общеадминистративных расходов нерезидента:
по строке 1 - 35 140 000 тенге;
по строке 3 - в том числе от деятельности в РК через постоянное учреждение - 5 762 960 тенге (35 140 000 × 0,164);
в графе H указывается общая сумма затрат налогоплательщика с учетом затрат, отраженных в графе G:
по строке 3 - 17 372 960 тенге.
