29.05.2012
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
Как платят налоги недропользователи?
Е. Мохов, пресс-секретарь НД по Карагандинской области
Налогоплательщики, осуществляющие операции по разведке и (или) добыче полезных ископаемых в соответствии с контрактом на недропользование или разрешением на специальное водопользование, признаются недропользователями.
Специальные платежи и налоги недропользователей включают:
1) специальные платежи недропользователей (подписной бонус; бонус коммерческого обнаружения; платеж по возмещению исторических затрат);
2) налог на добычу полезных ископаемых;
3) налог на сверхприбыль.
В 2011 г. по Карагандинской области при плане поступлений по специальным платежам и налогам недропользователей в сумме 42 294,3 млн. тенге фактически поступило 45 526,1 млн. тенге, исполнение плана составляет 107 процентов.
Порядок отнесения месторождения (группы месторождений, части месторождения) к категории низкорентабельных, высоковязких, обводненных, малодебетных и выработанных, их перечень и порядок налогообложения в части налога на добычу полезных ископаемых определяются Правительством РК.
Недропользователь обязан вести раздельный налоговый учет для исчисления налогового обязательства по деятельности, осуществляемой в рамках каждого заключенного контракта.
Данное положение не распространяется на контракты по добыче общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод, лечебных грязей, а также на строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей.
На первоначальном этапе после заключения контракта недропользователи уплачивают подписной бонус. Он является разовым фиксированным платежом недропользователя за право осуществления деятельности по недропользованию на закрепленной контрактом территории. Окончательный размер подписного бонуса устанавливается комиссией в контракте на недропользвание с учетом экономической ценности месторождения, но не ниже стартовых размеров, которые определяются Правительством республики.
Подписной бонус уплачивается в бюджет по месту нахождения налогоплательщика в следующие сроки:
1) пятьдесят процентов от установленной суммы - в течение тридцати календарных дней с даты объявления налогоплательщика победителем конкурса или подписания протокола прямых переговоров по предоставлению права недропользования в соответствии с законодательством РК о недрах и недропользовании;
2) пятьдесят процентов от установленной суммы - не позднее тридцати календарных дней с даты вступления в силу контракта на недропользование.
Согласно налоговому законодательству бонус коммерческого обнаружения уплачивается за каждое коммерческое обнаружение на контрактной территории, в том числе за обнаружение полезных ископаемых в ходе проведения дополнительной разведки месторождений, приводящей к увеличению первоначально установленных запасов. При этом запасы полезных ископаемых, открытые в пределах контрактной территории, должны быть экономически эффективными для добычи. Плательщиками бонуса коммерческого обнаружения являются недропользователи, объявившие о коммерческом обнаружении полезных ископаемых на контрактной территории в рамках заключенных контрактов. Объектом обложения бонусом коммерческого обнаружения является физический объем извлекаемых запасов полезных ископаемых. Сумма бонуса коммерческого обнаружения определяется исходя из объекта обложения, налоговой базы и ставки. Бонус коммерческого обнаружения уплачивается по ставке 0,1 процента от налоговой базы.
Декларация по подписному бонусу представляется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.
Бонус коммерческого обнаружения уплачивается в бюджет по месту нахождения налогоплательщика в следующие сроки:
1) не позднее 90 дней с даты заключения контракта на добычу полезных ископаемых;
2) не позднее 90 дней со дня утверждения уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан объема дополнительно извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении - при обнаружении полезных ископаемых в ходе проведения дополнительной разведки месторождений;
3) не позднее 90 дней со дня утверждения уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан объема извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении по контракту на совмещенную разведку и добычу.
Декларация по бонусу коммерческого обнаружения представляется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.
Платеж по возмещению исторических затрат является фиксированным платежом недропользователя по возмещению суммарных затрат, понесенных государством на геологическое изучение контрактной территории и разведку месторождений до заключения контракта.
Сумма исторических затрат, понесенных государством на геологическое изучение контрактной территории и разведку месторождений, рассчитывается уполномоченным для этих целей государственным органом. Часть суммы исторических затрат в соответствии с законодательством РК о недрах и недропользовании подлежит уплате в бюджет в виде платы за приобретение геологической информации, находящейся в государственной собственности. Оставшаяся часть суммы исторических затрат подлежит уплате в бюджет в виде платежа по возмещению исторических затрат. Обязательство по уплате в бюджет платежа по возмещению исторических затрат возникает с даты заключения соглашения о конфиденциальности между недропользователем и уполномоченным государственным органом по изучению и использованию недр. По контрактам на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающим последующей их добычи, платеж по возмещению исторических затрат не уплачивается.
Налог на добычу полезных ископаемых уплачивается недропользователем отдельно по каждому виду добываемых на территории Республики Казахстан минерального сырья, нефти, подземных вод и лечебных грязей. Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых является календарный квартал. Налогоплательщик обязан уплатить в бюджет по месту нахождения исчисленную сумму налога не позднее 25 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом. Декларация по налогу на добычу полезных ископаемых представляется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения не позднее 15 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом.
Кроме того, одним из налогов недропользователей является налог на сверхприбыль. Плательщиками этого налога являются все недропользователи, за исключением осуществляющих деятельность по контрактам о разделе продукции, на добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод; а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с разведкой и добычей.
Объектом обложения налогом на сверхприбыль является часть чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за налоговый период, превышающая сумму, равную 25 процентам от суммы вычетов недропользователя для целей исчисления налога на сверхприбыль. В зависимости от полученного значения налог уплачивается по ставкам, составляющим от 10 до 60 процентов. Недропользователи должны вносить в бюджет налог на сверхприбыль до 15 апреля, представлять декларацию в налоговый комитет по месту регистрации до 10 апреля года, следующего за налоговым периодом.
Несвоевременное и (или) неполное исполнение недропользователями налоговых обязательств, установленных налоговым режимом контракта на недропользование, расценивается как нарушение условий данного документа. Вследствие этого контракт может быть расторгнут для дальнейшей передачи месторождений более эффективному собственнику.
