Ю. Гамалей, менеджер отдела консалтинга «BDO Казахстанаудит»
БУДЕТ ЛИ ЯВЛЯТЬСЯ КАЗАХСТАНСКИЙ ФИЛИАЛ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА - НЕРЕЗИДЕНТА ВЗАИМОСВЯЗАННОЙ СТОРОНОЙ К ГОЛОВНОМУ ОФИСУ ПРИ ОКАЗАНИИ ИНЖИНИРИНГОВЫХ УСЛУГ НЕФТЕДОБЫВАЮЩЕЙ КОМПАНИИ - НЕРЕЗИДЕНТУ?
У филиала будет контракт на субподряд с казахстанской компанией, которая в свою очередь будет оказывать инжиниринговые услуги нефтедобывающей компании. Инженеры - сотрудники головного офиса будут работать за пределами Казахстана и периодически приезжать в Казахстан на одну-две недели в командировку на проект. Головной офис будет оплачивать все расходы своих сотрудников (проживание, перелет, такси и т. д.) и перевыставлять эти затраты филиалу, который в свою очередь будет перевыставлять Казахстанской компании. Головной офис также будет выставлять счета за инжиниринговые услуги филиалу, которые также будут перевыставляться Казахстанской компании. Казахстанская компания не является взаимосвязанной или аффилированной компанией по отношению к нерезиденту/его филиалу.
Будет ли являться казахстанский филиал юридического лица - нерезидента взаимосвязанной стороной по отношению к Головному офису согласно статье 11 Закона «О трансфертном ценообразовании»?
Нормативная база. Изначально необходимо отметить, что Закон Республики Казахстан «О трансфертном ценообразовании» от 5 июля 2008 года №67-IV (далее - Закон) регулирует общественные отношения, возникающие при трансфертном ценообразовании, в целях предотвращения потерь государственного дохода в международных деловых операциях и сделках, связанных с международными деловыми операциями.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона контроль при трансфертном ценообразовании осуществляется по следующим сделкам:
1) международным деловым операциям.
При этом для целей настоящего подпункта:
экспорт товаров - вывоз товаров с территории РК, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) РК, а также вывоз товаров с территории РК на территорию другого государства - члена Таможенного союза;
импорт товаров - ввоз товаров на территорию РК, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, а также ввоз товаров на территорию РК с территории другого государства - члена Таможенного союза;
2) совершаемым на территории РК, непосредственно взаимосвязанным с международными деловыми операциями:
по реализуемым полезным ископаемым, добытым недропользователем, являющимся одной из сторон;
одна из сторон которых, имеет льготы по налогам;
одна из сторон которых, имеет убыток по данным налоговых деклараций за два последних налоговых периода, предшествующих году совершения сделки.
В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Закона мониторингу сделок подлежат международные деловые операции по товарам (работам, услугам), перечень которых утверждается Постановлением Правительства РК «Об утверждении Перечня товаров (работ, услуг), международные деловые операции по которым подлежат мониторингу сделок» от 12 марта 2009 года № 293.
Таким образом, надо отметить, что ни в пункте 1 статьи 3 Закона, ни в указанном Перечне Постановления Правительства РК нет указаний на инжиниринговые услуги.
В соответствии со статьей 11 Закона взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие особые взаимоотношения, оказывающие влияние на экономические результаты сделок (операций) между ними.
Взаимосвязанность сторон. Хотя по сути своей юридически материнская компания и ее филиал являются аффилированными лицами, но цена сделки, определяемая между ними, формируется на основе контракта на субподряд, который заключает филиал с Казахстанской компанией, и трансфертной ценой являться не будет. Поэтому в рамках данного Закона взаимосвязанными сторонами они являться не будут, так как не оказывают влияние на экономические результаты сделки между ними, которая базируется на цене контракта, заключенного между независимыми сторонами.
Выводы. Таким образом, учитывая, что Казахстанская компания является независимой по отношению и к материнской компании, и к ее филиалу, а также то, что Закон регулирует общественные отношения, возникающие при трансфертном ценообразовании в международных деловых операциях и сделках, связанных с международными деловыми операциям, инжиниринговая услуга, оказываемая материнской компанией через филиал, под мониторинг сделок со стороны уполномоченных органов попадать не должна.
