Поправки к IFRS 1(2)

Поправки к IFRS 1(2)

Поправка к МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»

4A.      Несмотря на требования пунктов 2 и 3, организация, которая применяла МСФО (IFRS) в предшествующем отчетном периоде, но последний комплект годовой финансовой отчетности которой за предыдущий период не содержал четкого и безоговорочного заявления о соответствии МСФО (IFRS), должна либо применить настоящий МСФО, либо же применить МСФО (IFRS) ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в оценочных значениях и ошибки», как если бы данная организация не допускала перерыва в применении МСФО (IFRS).

4B.      Организация, которая решает не применять настоящий МСФО в соответствии с пунктом 4А, должна, тем не менее, применить требования к раскрытию информации, содержащиеся в пунктах 23А-23B МСФО (IFRS) 1 в дополнение к требованиям МСФО (IAS) 8 в отношении раскрытия информации.

Пояснения к переходу на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

23A.    Организация, применявшая МСФО (IFRS) в предыдущем периоде, так как описано в пункте 4А, должна раскрыть следующую информацию:

(a)  причину, по которой она приостановила применение МСФО (IFRS);

(b)  причину, по которой она возобновляет применение МСФО (IFRS).

23B.    Если организация, действуя согласно пункту 4А, решает не применять МСФО (IFRS) 1, то такая организация должна объяснить причины, по которым она решает применять МСФО (IFRS), как если бы она не допускала перерыва в применении  МСФО (IFRS).

39P.     В рамках комплекта поправок к МСФО «Цикл ежегодных усовершенствований МСФО за 2009-2011 гг.», выпущенного в мае 2012 г., в настоящий стандарт были добавлены пункты 4A-4B и 23A-23B. Организация должна применять данные изменения ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в оценочных значениях и ошибки» для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применяет настоящую поправку для более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

D23.    Организация, впервые применяющая МСФО (IFRS), может использовать переходные положения, изложенные в пунктах 27 и 28 МСФО (IAS) 23 в редакции 2007 г. В указанных пунктах ссылки на дату вступления в силу должны заменяться на 1 января 2009 г. или дату перехода на МСФО (IFRS) в зависимости от того, какая из указанных дат наступит позднее.Организация, применяющая МСФО (IFRS) впервые, может выбрать, применять ли ей требования МСФО (IAS) 23 с даты перехода на МСФО (IFRS) либо с более ранней даты, как это предусмотрено пунктом 28 МСФО (IAS) 23. С той даты, на которую организация, применяющая данное освобождение, впервые применяет МСФО (IAS) 23, данная организация:

(a)  не должна производить пересчет компонента затрат по долгам, который был капитализирован согласно ранее применявшимся ОПБУ и который был включен в балансовую стоимость активов на эту дату;

(b)  должна учитывать затраты по долгам, возникшие на эту дату или после нее, в соответствии с МСФО (IAS) 23, включая те затраты по долгам, возникшие на эту дату или после нее, которые относятся к квалифицируемым активам, уже находящимся в процессе строительства.

39Q.    В рамках комплекта поправок к МСФО «Цикл ежегодных усовершенствований МСФО за 2009-2011 гг.», выпущенного в мае 2012 г., были внесены изменения в пункт D23. Организация должна применять данные изменения ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в оценочных значениях и ошибки» для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применяет настоящую поправку для более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

Полный комплект финансовой отчетности

10.       Полный комплект финансовой отчетности включает:

(a) отчет о финансовом положении на дату окончания периода;

(b) отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата за период;   

(c) отчет об изменениях в собственном капитале за период;

(d) отчет о денежных потоках за период;

(e) примечания, состоящие из краткого обзора основных положений учетной политики и прочей пояснительной информации;

(ea) сравнительную информацию за предшествующий период, как указано в пунктах 38 и 38А;

(f) отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительногопредшествующего периода в случае, если организация применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если она реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности в соответствии с пунктами 40А-40D.

Организация может использовать наименования отчетов, отличающиеся от тех, что использованы в настоящем стандарте. Например, организация может использовать название «отчет о совокупном доходе» вместо «отчета о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата».

Сравнительная информация

Минимальный объем сравнительной информации

38.       За исключением случаев, когда стандартами МСФО допускается или требуется иное, по всем суммам, отраженным в финансовой отчетности за текущий период, должна раскрыватьсяпредставляться сравнительная информация за предыдущийпредшествующий период. Организация должна включать сравнительную информацию также и в описательную часть, если она уместна с точки зрения понимания финансовой отчетности за текущий период.

38А.    Организация должна представлять как минимум два отчета о финансовом положении, два отчета о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата, два отчета о прибылях и убытках (если таковые представляются отдельно), два отчета о денежных потоках и два отчета об изменениях в собственном капитале, а также соответствующие примечания.

38В.    В некоторых случаях описательная информация, представленная в финансовой отчетности за предшествующий период (предшествующие периоды), сохраняет свою уместность и для текущего периода. Например, организация раскрывает в текущем периоде подробности еще не урегулированного судебного разбирательства, исход которого на конец предшествующего периода был неопределенным. Для пользователей полезна информация о том, что на конец предшествующего периода существовала неопределенность, а также о том, какие меры предпринимались в течение данного периода для разрешения этой неопределенности.

Дополнительная сравнительная информация

38C.    Организация может представлять сравнительную информацию в дополнение к минимальному объему сравнительной финансовой отчетности, требуемому согласно МСФО (IFRS), если данная информация составлена в соответствии с МСФО (IFRS). Такая сравнительная информация может состоять из одного или более отчетов, упомянутых в пункте 10, однако не обязательно должна представлять собой полный комплект финансовой отчетности. В случае представления дополнительных отчётов организация должна представлять и соответствующие примечания к этим дополнительным отчетам.

38D.    Например, организация может представлять третий отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата (тем самым, представляя информацию за текущий период, за предшествующий период и за один дополнительный сравнительный период). Однако организация не обязана представлять третий отчет о финансовом положении, третий отчет о денежных потоках или третий отчет об изменениях в собственном капитале (т.е. дополнительные сравнительные финансовые отчеты). Организация должна представить в примечаниях к финансовой отчетности только сравнительную информацию, относящуюся к дополнительному отчету о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата.

39.       [Удалено] Организация, раскрывающая сравнительную информацию, должна представить, как минимум, два отчета о финансовом положении, по два отчета других типов и соответствующих примечаний. Если организация применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если организация реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности, она должна представить, как минимум, три отчета о финансовом положении, по два отчета других типов и соответствующих примечаний. Организация представляет отчеты о финансовом положении на дату:

(а) окончания текущего периода,

(b) окончания предыдущего периода (которая совпадает с началом текущего периода), и

(c) начала самого раннего сравнительного периода.

40.       [Удалено] В некоторых случаях описательная информация, содержащаяся в финансовой отчетности за предыдущий период (предыдущие периоды), сохраняет свою уместность и для текущего периода. Например, организация раскрывает в текущем периоде подробности правового спора, исход которого на конец предыдущего отчетного периода был еще не определен и который еще предстоит разрешить. Для пользователей полезна информация о том, что на конец предыдущего отчетного периода существовала неопределенность, а также о том, какие меры предпринимались в течение периода для разрешения данной неопределенности.

Изменение учетной политики, ретроспективный пересчет или реклассификация

40A.    Организация должна представлять третий отчет о финансовом положении по состоянию на начало предшествующего периода в дополнение к минимальному объему сравнительной финансовой отчетности, требуемому согласно пункту 38А, если:

(a)  она применяет учетную политику ретроспективно, производит ретроспективный пересчет статей финансовой отчетности либо реклассифицирует статьи финансовой отчетности; и

(b)  ретроспективное применение, ретроспективный пересчет или реклассификация оказывают существенное влияние на информацию, представляемую в отчете о финансовом положении на начало предшествующего периода.

40B.    В обстоятельствах, описанных в пункте 40А, организация должна представлять три отчета о финансовом положении по состоянию на:

(a)  конец текущего периода;

(b)  конец предшествующего периода;

(c)  начало предшествующего периода.

40C.    Если организация должна представить дополнительный отчет о финансовом положении согласно пункту 40А, она также должна раскрыть информацию, требуемую пунктами 41-44 и МСФО (IAS) 8. Однако она не обязана представлять соответствующие примечания к вступительному отчету о финансовом положении по состоянию на начало предшествующего периода.

40D.    Датой данного вступительного отчета о финансовом положении должно быть начало предшествующего периода вне зависимости от того, содержит ли финансовая отчетность организации сравнительную информацию за более ранние периоды (как допускается пунктом 38С).

41.       В случае изменения представления или классификации статей в финансовой отчетности организация также должна реклассифицировать сравнительные суммы, за исключением случаев, когда реклассификация практически неосуществима. При реклассификации сравнительных сумм организация должна раскрыть следующую информацию (включая информацию по состоянию на начало предшествующего периода):

(a)  характер реклассификации;

(b)  сумму каждой статьи или класса статей, которые являются предметом реклассификации; и

(c)  причину реклассификации.

139L.   В рамках комплекта поправок к МСФО «Цикл ежегодных усовершенствований МСФО за 2009-2011 гг.», выпущенного в мае 2012 г., были внесены изменения в пункты 10, 38 и 41, удалены пункты 39-40 и добавлены пункты 38A-38D и 40A-40D. Организация должна применять настоящую поправку ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в оценочных значениях и ошибки» для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применяет настоящую поправку для более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

Сопутствующие поправки к другим стандартам, обусловленные поправками к МСФО (IAS) 1

Ниже приведенные поправки к другим МСФО (IFRS) необходимы для обеспечения их последовательного применения совместно с новой редакцией МСФО (IAS) 1.

Представление и раскрытие информации

21.       Для соответствия МСФО (IAS) 1, Первая финансовая отчетность организации, подготовленная по МСФО (IFRS), должна включать, по крайней мере, три отчета о финансовом положении, два отчета о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата, два отчета о прибылях и убытках (если таковые представляются отдельно), два отчета о денежных потоках, два отчета об изменениях в собственном капитале, и соответствующие примечания, включая сравнительную информацию для всех представленных отчетов.

39R.    В рамках комплекта поправок к МСФО «Цикл ежегодных усовершенствований МСФО за 2009-2011 гг.», выпущенного в мае 2012 г., были внесены изменения в пункт 21. Организация должна применять настоящую поправку ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в оценочных значениях и ошибки» для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применяет настоящую поправку для более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

Сопутствующие поправки к другим стандартам, обусловленные поправками к МСФО (IAS) 1 (продолжение)

5.         МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.) определяет полный комплект финансовой отчетности как документ, включающий следующие компоненты:

(a)  отчет о финансовом положении на конец периода; 

(b)  отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата за период;

(c)  отчет об изменениях в собственном капитале за период; 

(d)  отчет о денежных потоках за период;

(e)  примечания, состоящие из краткого изложения основных положений учетной политики и прочей пояснительной информации; и

(ea)  сравнительную информацию за предшествующий период как указано в пунктах 38 и 38А МСФО (IAS) 1; и 

(f)  отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного  предшествующего периода, если организация применяет учетную политику ретроспективно, осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности или если она реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности согласно пунктам 40А-40D МСФО (IAS) 1.

Организация может использовать наименования отчетов, отличающиеся от тех, которые использованы в настоящем стандарте. Например, организация может использовать название «отчет о совокупном доходе» вместо названия «отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата».

Сопутствующие поправки к другим стандартам, обусловленные поправками к МСФО (IAS) 1 (продолжение)

52.       В рамках комплекта поправок к МСФО «Цикл ежегодных усовершенствований МСФО за 2009-2011 гг.», выпущенного в мае 2012 г., как следствие поправки к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» были внесены изменения в пункт 5. Организация должна применять настоящую поправку ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в оценочных значениях и ошибки» для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применяет настоящую поправку для более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

8.         ЗапасныеТакие статьи как запасные части, резервное оборудование и вспомогательное оборудование признаются в отчетности в соответствии с настоящим МСФО, как правило, отражаются в учете в составе запасов и подлежат списанию на прибыль или убыток по мере их использования. Тем не менее, крупные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства,если они отвечают определению основных средств. В противном случае такие статьи классифицируются как запасы. когда организация рассчитывает использовать их в течение более чем одного периода. Аналогичным образом, если запасные части и сервисное оборудование можно использовать только в связи с эксплуатацией объекта основных средств, они учитываются как основные средства.

81G.    В рамках комплекта поправок к МСФО «Цикл ежегодных усовершенствований МСФО за 2009-2011 гг.», выпущенного в мае 2012 г., были внесены изменения в пункт 8. Организация должна применять настоящую поправку ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в оценочных значениях и ошибки» для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применяет настоящую поправку для более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

Проценты, дивиденды, убытки и прибыли (см. также пункт AG37)

35.       Проценты, дивиденды, убытки и прибыли, относящиеся к финансовому инструменту или его компоненту, классифицированному как финансовое обязательство, должны признаваться как расходы или доходы на счете прибылей и убытков. Средства, распределяемые владельцам долевых инструментов, должны признаватьсяотноситься организацией непосредственно в уменьшениев составе капитала, за вычетом связанных с ними сумм уменьшения налога на прибыль. Затраты по операции с капиталом, должны относиться на уменьшение капитала за вычетом связанных с ними сумм уменьшения налога на прибыль.

35A.    Налог на прибыль, относящийся к средствам, распределяемым держателям долевого инструмента, и к затратам по операции с капиталом, должен учитываться согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

37.       Организация обычно несет различные затраты при выпуске или приобретении собственных долевых инструментов. В состав данных затрат могут включаться регистрационные и другие обязательные сборы, вознаграждения юристам, аудиторам и другим профессиональным консультантам, а также расходы на печать и гербовые сборы. Затраты по операции с капиталом, следует относить на уменьшение капитала (за вычетом связанных с ними сумм уменьшения налога на прибыль) в той степени, в которой они являются дополнительными издержками, относящимися непосредственно к операции с капиталом, и которых можно было бы избежать при отсутствии такой сделки. Затраты по операции с капиталом, которая была прекращена без завершения, признаются как расход.

39.       Сумма затрат по сделке, отнесенных на уменьшение капитала за период, раскрывается отдельно в соответствии с МСФО (IAS) 1. Соответствующие суммы налога на прибыль, признаваемые непосредственно в капитале, раскрываются в составе общей суммы текущего и отложенного налога на прибыль, относимой в кредит или дебет капитала, в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

97M.   В рамках комплекта поправок к МСФО «Цикл ежегодных усовершенствований МСФО за 2009-2011 гг.», выпущенного в мае 2012 г., были внесены изменения в пункты 35, 37 и 39, а также добавлен пункт 35А. Организация должна применять настоящую поправку ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в оценочных значениях и ошибки» для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применяет настоящую поправку для более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

Ниже приведенные поправки к другим МСФО (IFRS) необходимы для обеспечения их последовательного применения совместно с новой редакцией МСФО (IAS) 32.

11.       В соответствии с пунктом 35 МСФО (IAS) 32 выплаты владельцам долевых инструментов признаются непосредственно в составе капитала за вычетом любых сумм налога на прибыль. Проценты, дивиденды и другие выплаты, относящиеся к финансовым инструментам, классифицированным как финансовые обязательства, представляют собой расходы вне зависимости от того, определяются ли эти выплаченные суммы с юридической точки зрения как дивиденды, проценты или как-то иначе.

            Дата вступления в силу.

17.       В рамках комплекта поправок к МСФО «Цикл ежегодных усовершенствований МСФО за 2009-2011 гг.», выпущенного в мае 2012 г., были внесены изменения в пункт 11. Организация должна применять настоящую поправку ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты. Если организация применяет поправку к МСФО (IAS) 32, внесенную в рамках комплекта поправок к МСФО «Цикл ежегодных усовершенствований МСФО за 2009-2011 гг.», (опубликованного в мае 2012 г.), для более раннего периода, то поправка, предусмотренная в пункте 11, также должна применяться для такого более раннего периода.

Раскрытие прочей информации

16А.    В дополнение к раскрытию информации о значительных событиях и операциях в соответствии с пунктами 15-15C организация должна включать в примечания к промежуточной финансовой отчетности следующую информацию в случае, если она не раскрыта в каком-либо другом компоненте промежуточной финансовой отчетности. Информация обычно отражается нарастающим итогом с начала финансового года до текущей даты.

(a)  …

(g) следующая информация о сегментах (требуется раскрыть информацию о сегментах в промежуточной финансовой отчетности организации только в том случае, если МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» требует от данной организации раскрытия информации о сегментах в своей годовой финансовой отчетности):

 (i)  …

 (iv) оценка общей стоимости активов и обязательств определенного отчетного сегмента, если такие показатели регулярно предоставляются руководителю, принимающему операционные решения, и если сумма по данному отчетному сегментукоторых, раскрытая в последней годовой финансовой отчетности, существенно изменилась.

(v)  …

(h)  …

53.       В рамках комплекта поправок к МСФО «Цикл ежегодных усовершенствований МСФО за 2009-2011 гг.», выпущенного в мае 2012 г., были внесены изменения в пункт 16А. Организация должна применять настоящую поправку ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в оценочных значениях и ошибки» для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применяет настоящую поправку для более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.