26.07.2013
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
В.Проскурина, бухгалтер-практик САР.
УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ И ПРИРАВНЕННЫХ К НИМ СРЕДСТВ В МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
Медицинские учреждения в Республике Казахстан зарегистрированы как:
- государственные медицинские учреждения (далее ГУ);
- государственные казенные предприятия на праве хозяйственного ведения (далее ГКП на ПХВ);
- частные медицинские учреждения в форме ТОО (далее ТОО);
- индивидуальные предприниматели, занимающиеся частной медицинской практикой (далее ИП).
Порядок учета денежных средств зависит от организационно-правовой формы медицинского учреждения, поскольку бухгалтерский учет в ГУ ведется по одним стандартам, а в медицинских учреждениях других организационно-правовых форм, - по другим.
Рассмотрим по-порядку порядок учета денег в медучреждениях разных организационно-правовых форм.
ГОСУДАРСТВЕННЫЕ МЕДИЦИНСКИЕ УЧРЕЖДЕНИЯ.
С 1 января 2013 года изменились правила бухгалтерского учета в государственных учреждениях (далее ГУ). Отныне бухгалтерский учет осуществляется по «Правилам ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях», утвержденных приказом Министра финансов РК, с изменениями от 24.07.2012 года, учет стал осуществляться по принципу начисления.
В соответствии с Инструкцией № 30 (по которой вели бухгалтерский учет ГУ до 1.01.13г.), на счетах раздела «Денежные средства» государственные учреждения учитывали операции по коду государственного учреждения, по КСН платных услуг, по КСН спонсорской, благотворительной помощи, по КСН временного размещения денег, по счету в иностранной валюте и по специальным счетам бюджетного инвестиционного проекта по внешним займам и связанным грантам, а также по учету денег в кассе и прочих денежных документов.
По новым Правилам. - денежные средства и денежные эквиваленты признаются, когда они контролируемы государственным учреждением, измеримы и вероятны. То есть, даны более конкретные определения какие денежные средства и денежные эквиваленты принимаются к учету в ГУ.
В части учета денежных и эквивалентных им средств особых изменений не произошло. Получение государственным учреждением наличных денег через банки второго уровня или организации, имеющие лицензию Национального Банка Республики Казахстан на соответствующие виды банковских операций, производится в порядке, определенном Правилами исполнения бюджета и его кассового обслуживания, утвержденными постановлением Правительства РК. Этот порядок использовался и при ведении бухучета согласно Инструкции № 30, действовавшей до 1 января 2013 года.
В связи с изменением Правил ведения бухучета в ГУ, был изменен и план счетов бухгалтерского учета. С 1 января 2013 года действует План счетов бухгалтерского учета государственных учреждений», утвержденный приказом Министра финансов РК, с изменениями от 11.07.2012 года. В соответствии с новым Планом счетов, для учета операций с денежными средствами и их эквивалентами используются счета подраздела «Денежные средства и их эквиваленты»:
1010 «Денежные средства в кассе»;
1020 «Текущий счет государственного учреждения»;
1030 «Расчетный счет»;
1040 «КСН для учета поступлений и расчетов». Этот счет имеет утвержденные субсчета, которые позволяют детализировать учет поступлений денежных средств ГУ;
1050 «Счет в иностранной валюте»;
1060 «Специальный счет». Этот счет имеет утвержденные субсчета, которые позволяют детализировать учет поступлений специальных денежных средств ГУ;
1070 «Прочие денежные средства». Этот счет имеет утвержденные субсчета, которые позволяют детализировать учет прочих поступлений денежных средств ГУ;
1080 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета». Этот счет имеет утвержденные субсчета, которые позволяют детализировать учет средств по индивидуальному плану финансирования по обязательствам ГУ перед республиканским бюджетом;
1090 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета». Этот счет имеет утвержденные субсчета, которые позволяют детализировать учет средств по индивидуальному плану финансирования по обязательствам ГУ перед местным бюджетом.
Для документального оформления учетных операций применяются формы документов из Альбома форм. Учет наличных денежных средств осуществляется кассиром, который должен быть назначен приказом первого руководителя ГУ. После издания приказа о назначении кассира, руководство ГУ обязано под личную роспись ознакомить его с «Правилами ведения кассовых операций, определения лимита остатка наличных денег в кассах и на карт-счете государственных учреждений», с изменениями и дополнениями от 11.02.2013 года, после чего с кассиром или лицом, его заменяющим, заключается договор о полной материальной ответственности.
Ежедневно, кассиром составляется отчет о движении денежных средств в кассе - лист «Кассовой книги» по форме КО-4 Альбома форм. Форма имеет привычный для каждого бухгалтера вид.
Но, если организация кроме бюджетного финансирования имеет поступление денежных средств от спонсорской, благотворительной помощи или от оказания платных услуг, что имеется в деятельности ГУ медицинских учреждений, то форма кассовой книги принимается по форме 440 Альбома форм и имеет следующий вид:
Касса за «____» _____________ г. Лист _______
|
№ документа
|
От кого получено или кому выдано
|
Номер корреспондирующего счета/субсчета
|
По бюджету
| По КСН от платных услуг спонсорской и благотворительной помощи, временного размещения денег |
| Приход | Расход | Приход | Расход |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Остаток на начало дня.................... | | х | | х |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| Перенос | | |
продолжение таблицы (оборотная сторона листа)
|
№ документа
|
От кого получено или кому выдано
|
№ корреспондирующего счета/субсчета
|
По бюджету
| По КСН от платных услуг спонсорской и благотворительной помощи, временного размещения денег |
| Приход | Расход | Приход | Расход |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| | | | | | | |
| | | Итого за день........... | | | |
| | | Остаток на конец дня........... | | х | |
| | | в том числе на зарплату....... | | х | |
| | | | | | | | | | | |
Кассир _____________________
подпись
Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве ________________________
прописью
приходных и ___________ расходных получил. Бухгалтер _______________________
прописью подпись
Так как бухгалтерский учет в ГУ ведется по мемориально-ордерной системе, то в конце каждого месяца составляются следующие Мемориальные ордера:
Мемориальный ордер № 1 (форма № 281 Альбома форм) - Накопительная ведомость по кассовым операциям. В МО № 1 заносится каждый отчет кассира по соответствующим счетам одной строкой. В форму записываются все обороты по кассе по приходу и расходу.
Мемориальный ордер № 2 (форма № 381Альбома форм) - Накопительная ведомость по движению средств на кодах государственных учреждений. В МО № 2 отражаются операции по движению средств на кодах государственных учреждений по счетам 1080 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета» и 1090 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета».
Мемориальный ордер № 3 (форма № 381 Альбома форм) - Накопительная ведомость по учету денежных средств на КСН платных услуг, КСН спонсорской, благотворительной помощи, КСН временного размещения денежных средств, на счете в иностранной валюте и специальных счетах бюджетного инвестиционного проекта по внешним займам и грантам. В МО № 3 отражаются операции по движению денежных средств на других счетах государственных учреждений оформляются мемориальным ордером 3 накопительная ведомость по учету денежных средств на КСН спонсорской и благотворительной помощи по субсчету 1041 «КСН спонсорской и благотворительной помощи», КСН платных услуг по субсчету 1042 «КСН платных услуг», КСН временного размещения денег по субсчету 1043 «КСН временного размещения денег», на счете в иностранной валюте по счету 1050 «Счет в иностранной валюте», специальных счетах бюджетного инвестиционного проекта по грантам по субсчету 1061 «Специальный счет бюджетного инвестиционного проекта по грантам», по внешним займам по субсчету 1062 «Специальный счет бюджетного инвестиционного проекта по внешним займам» и по прочим денежным средствам по субсчетам счета 1070 «Прочие денежные средства».
В соответствии с Правилами бухгалтерского учета государственных учреждений, утвержденных Приказом Министра финансов РК, рекомендуется к применению следующая схема бухгалтерских проводок по учету денежных средств и их эквивалентов, отраженных на счетах Плана счетов для госучреждений, утвержденного приказом Министра финансов РК:
| №№ п/п |
Содержание операции
| Корреспонденция счетов |
| Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Отражение движения денег на счете 1010 - «Денежные средства в кассе»: |
| Получение государственным учреждением наличных денег через банки второго уровня или организации, имеющие лицензию Национального Банка Республики Казахстан на соответствующие виды банковских операций (далее - банк), производится в порядке, определенном Правилами исполнения бюджета и его кассового обслуживания, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 26 февраля 2009 года № 220. |
| 1. | Получение наличных денег в кассу по чеку территориального подразделения казначейства | 1010 | 1280 |
| 2. | Выдача наличных денежных средств из кассы в подотчет | 1261 | 1010 |
| 3. | Отражение выявленной суммы недостачи денежных средств в кассе государственного учреждения, отнесенной за счет виновных лиц | 1262 или 1280 | 1010 |
| 4. | Поступление сумм в кассу государственного учреждения в счет погашение выявленной недостачи в кассе | 1010 | 1262 или 1280 |
| 5. | Отражение выявленной суммы излишков денежных средств в кассе государственного учреждения (признается доходом) | 1010 | 6360 |
| 6. | Одновременно производится проводка | 7120 | 3133 |
| 7. | Перечисление выявленных излишков денежных средств в бюджет | 3133 | 1010 |
| Отражение движения денег на счете 1020 - «Текущий счет в государственном учреждении»: |
| 1. | Пополнение текущего счета государственного учреждения за счет средств республиканского бюджета | 1020 | 1080 |
| 2. | Пополнение текущего счета государственного учреждения за счет средств местного бюджета | 1020 | 1090 |
| 3. | Пополнение текущего счета государственного учреждения за счет спонсорской и благотворительной помощи | 1020 | 1041 |
| 4. | Пополнение текущего счета государственного учреждения за счет средств, полученных от оказания платных услуг | 1020 | 1042 |
| 5. | Снятие денег уполномоченным лицом государственного учреждения по ведению кассовых операций (подотчетным лицом) с текущего счета Примечание: Перечень специфик экономической классификации расходов и лимитов, по которым допускается осуществление расчетов с применением корпоративной платежной карточки, определен бюджетным законодательством Республики Казахстан. | 1261 | 1020 |
| 6. | Приход денег, снятых уполномоченным лицом с текущего счета, в кассу государственного учреждения | 1010 | 1261 |
| Отражение движения денег на счете 1040 - «КСН для учета поступлений и расчетов» |
| 1. | Поступление спонсорской или благотворительной помощи (спонсорская и благотворительная помощь поступает в госучреждение в соответствии с бюджетным законодательством РК) | 1041 | 6050 |
| 2. | Оплата поставщикам и подрядчикам со средств спонсорской или благотворительной помощи | 3210 | 1041 |
| 3. | Поступление денег от реализации товаров (работ, услуг), остающихся в распоряжении госучреждения и используемых в соответствии с Бюджетным кодексом РК | 1042 | 1230 |
| 4. | Пополнение денежных средств в кассе с субсчета «КСН платных услуг» | 1010 | 1042 |
| 5. | Оплата поставщикам и подрядчикам с субсчета «КСН платных услуг) | 3210 | 1042 |
| 6. | Выдача денег в подотчет с субсчета «КСН платных услуг» | 1261 | 1042 |
| 7. | Перечисление сумм в доход бюджета с субсчета «КСН платных услуг» | 3130 | 1042 |
| 8. | Поступление денежных средств в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан в сфере государственных закупок от физических и (или) юридических лиц на условиях их возвратности либо перечисления при наступлении определенных условий в соответствующий бюджет или третьим лицам. | 1043 | 3271 |
| 9. | Возврат ранее поступивших (на условиях временного размещения) денежных средств физическим или юридическим лицам, либо передача денежных средств соответствующему республиканскому или местным бюджетам | 3271 | 1043 |
| Отражение движения денег на счете 1080 - «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета» |
| 1. | Поступление на бюджетный счет финансирования на расходы государственного учреждения и другие мероприятия (кроме финансирования на капитальные вложения) из республиканского бюджета - по индивидуальному плану финансирования - по обязательствам за счет других бюджетов - по операциям, связанным с поступлениями в республиканский бюджет в виде стоимости товаров (работ, услуг) и расходованием их | 1081, 1083, 1086 | 6010 6010 6010 |
| 2. | Отражение поступления на бюджетный счет суммы финансирования из республиканского бюджета, на принятие обязательств по капитальным вложениям | 1082 | 5010 |
| 3. | Отражение поступления на бюджетный счет суммы финансирования из государственного бюджета, на принятие обязательств по трансфертам | 1084 | 6030 |
| 4. | Отражение поступления на бюджетный счет суммы финансирования из республиканского бюджета, на принятие обязательств по субсидиям | 1085 | 6040 |
| 5. | Отражение поступления на бюджетный счет суммы финансирования из республиканского бюджета, на принятие обязательств по проектам за счет связанных грантов | 1087 | 6060 |
| 6. | Отражение поступления суммы финансирования из республиканского бюджета, на принятие обязательств по проектам за счет внешних займов | 1087 | 6070 или 5010 |
| 7. | Отражение сумм, поступивших на восстановление кассовых расходов текущего года в госучреждениях, финансируемых из республиканского бюджета | 1081 - 1087 | 1010, 1280, 1260 и т.д. |
| 8. | Расчеты с поставщиками и подрядчиками по договорам на приобретение активов (работ, услуг) за счет финансирования из республиканского бюджета по видам принятых обязательств | 3210 | 1081 - 1085, 1087 |
| 9. | Выплаченные краткосрочные авансы поставщикам и подрядчикам по договорам на приобретение активов (работ, услуг) за счет финансирования из республиканского бюджета по видам принятых обязательств | 1410 | 1081 - 1085, 1087 |
| 10. | Корректировка доходов от финансирования из республиканского бюджета на сумму неиспользованных плановых назначений, подлежащих возврату в бюджет (закрытие счетов плановых назначений на принятие обязательств в конце года): | | |
| - по индивидуальному плану финансирования | 6090 | 1081 |
| - по финансированию за счет других бюджетов | 6090 | 1083 |
| - по принятию обязательств по трансфертам | 6090 | 1084 |
| - по принятию обязательств по субсидиям | 6090 | 1085 |
| Отражение движения денег на счете 1090 - «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета» |
| 1. | Поступление финансирования на бюджетный счет из местного бюджета государственного учреждения по индивидуальному плану финансирования | 1091 | 6010 |
| 2. | Отражение поступления на бюджетный счет суммы финансирования из местного бюджета, на принятие обязательств по капитальным вложениям | 1092 | 5011 |
| 3. | Отражение поступления на бюджетный счет суммы финансирования из местного бюджета, на принятие обязательств по трансфертам | 1093 | 6030 |
| 4. | Отражение поступления на бюджетный счет суммы финансирования из местного бюджета, на принятие обязательств по субсидиям | 1094 | 6040 |
| 5. | Отражение поступления на бюджетный счет суммы финансирования на принятие обязательств по операциям, связанным с поступлениями в местный бюджет в виде стоимости товаров (работ, услуг) и расходованием их | 1095 | 6010 |
| 6. | Расчеты с поставщиками и подрядчиками по договорам на приобретение активов (работ, услуг) за счет финансирования из местного бюджета по видам принятых обязательств | 3210 | 1091 - 1094 |
| 7. | Выплаченные краткосрочные авансы поставщикам и подрядчикам по договорам на приобретение активов (работ, услуг) за счет финансирования из местного бюджета по видам принятых обязательств | 1410 | 1091 - 1094 |
| 8. | Отражение сумм, поступивших на восстановление кассовых расходов текущего года в госучреждениях, финансируемых из местного бюджета | 1091 - 1095 | 1010, 1280, 1260 и т.д. |
| 9. | Корректировка доходов от финансирования из местного бюджета на сумму неиспользованных плановых назначений, подлежащих возврату в бюджет (закрытие счетов плановых назначений на принятие обязательств в конце года): | | |
| - по индивидуальному плану финансирования | 6090 | 1091 |
| - по принятию обязательств по трансфертам | 6090 | 1093 |
| - по принятию обязательств по субсидиям | 6090 | 1094 |
ГОСУДАРСТВЕННЫЕ КАЗЕННЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ на ПРАВЕ ХОЗЯЙСТВЕННОГО ВЕДЕНИЯ.
До 01 января 2013 года ГКП на ПХВ бухгалтерский учет и составление финансовой отчетности производили в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Правительства.
С 1 января 2013 года приказом Министра финансов Республики Казахстан отменено действие НСФО № 2 и введен новый НСФО, который регламентирует принципы ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности субъектами малого бизнеса. Казенные предприятия под действие этого стандарта не подпадают. Поэтому ГКП на ПХВ с 1 января 2013 года обязаны внести изменения в свою учетную политику и принять на себя действие международных стандартов финансовой отчетности по разделам бухгалтерского учета. Финансовая отчетность по форме «Учет движения денежных средств» регламентируется МСФО (IAS) 7. Ведение бухгалтерского учета осуществляется по тем же нормативно-правовым актам, что и прежде. То есть, при ведении бухучета медицинской деятельности ГКП на ПХВ применяют Типовой план счетов бухгалтерского учета, Правила ведения бухучета.
Так как ГКП на ПХВ основное финансирование своей деятельности осуществляют за счет бюджетных средств, то в своей деятельности по учету наличных денежных средств они руководствуются с «Правилами ведения кассовых операций, определения лимита остатка наличных денег в кассах и на карт-счете государственных учреждений». Особенностью этих правил является то, что ими запрещена наличная выдача заработной платы сотрудникам учреждения. Бухгалтерия обязана перечислять причитающуюся к выдаче заработную плату только на карточные счета сотрудников, открытых в банках второго уровня.
Учетные формы первичного бухгалтерского учета используются в соответствии с типовыми формами. Отражение учета денежных средств на счетах бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с типовыми проводками, поэтому такие проводки не вызывают затруднений у бухгалтеров и не приводятся в данной статье.
ЧАСТНЫЕ МЕДИЦИНСКИЕ УЧРЕЖДЕНИЯ В ФОРМЕ ТОВАРИЩЕСТВА с ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
Так же, как и ГКП на ПХВ, ТОО до 01 января 2013 года вели бухгалтерский учет и составление финансовой отчетности в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Правилами ведения бухгалтерского учета, НСФО № 2. Поэтому, с отменой действия с 1.01.2013 года НСФО № 2, составление финансовой отчетности они обязаны производить по МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса.
Так же, как ГКП на ПХВ, отражение учета денежных средств на счетах бухгалтерского учета в ТОО осуществляется в соответствии с типовыми проводками, поэтому такие проводки не вызывают затруднений у бухгалтеров и не приводятся в данной статье.
ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ, ЗАНИМАЮЩИЕСЯ МЕДИЦИНСКОЙ ПРАКТИКОЙ
Индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с действующим законодательством обязаны вести бухгалтерский учет, осуществляют его в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Правилами ведения бухгалтерского учета. В соответствии с новыми НСФО РК, субъекты малого бизнеса, к которым относятся индивидуальные предприниматели, не обязаны составлять финансовую отчетность для внешних пользователей.
Бухгалтерский учет движения денежных средств они осуществляют, как и ТОО, в соответствии с типовыми проводками, поэтому такие проводки не вызывают затруднений у бухгалтеров и не приводятся в данной статье.
Если индивидуальные предприниматель, на основании действующего законодательства имеет право не вести бухгалтерский учет своей деятельности, то, в соответствии с новой главой 7-1 Налогового кодекса РК, они обязаны вести налоговый учет по формам, утвержденным уполномоченным органом. Отражение движения денег будет производиться в кассовой книге, в которой ведется учет наличных денег при эксплуатации кассовой машины с фискальной памятью. Необходимо иметь в виду, что в Налоговый кодекс РК с 2013 года введена новая глава 7-1 «Особенности ведения налогового учета индивидуальными предпринимателями, не осуществляющими ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с законодательным актом РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности»
