Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга,
член Палаты налоговых консультантов РК
ПРОЦЕДУРА ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Редакция по состоянию на 2012 год
Физическому лицу, принявшему решение заняться индивидуальной предпринимательской деятельностью, следует ознакомиться с положениями законодательных актов, которые регулируют деятельность ИП.
В настоящее время в вопросе организации деятельности ИП основными являются следующие законодательные акты:
- Гражданский кодекс;
- Налоговый кодекс;
- Закон РК «О частном предпринимательстве» от 31 января 2006 г. № 124-III;
- Закон РК «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 г. № 100-IV;
- Закон РК «О лицензировании» от 11 января 2007 г. № 214-III;
- Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 г. № 234-III;
- Кодекс РК «Об административных правонарушениях» от 30 января 2001 г. №155-II.
На ИП также распространяются положения трудового и пенсионного законодательства, законодательства об обязательном социальном страховании, об организации внешнеэкономической деятельности, валютного контроля и других законодательных актов, обязательных для исполнения любыми хозяйствующими субъектами. К ИП применимы положения уголовного законодательства, законодательства о банкротстве.
ИП обязаны соблюдать положения нормативных актов, издаваемых уполномоченными государственными органами и местными исполнительными органами по вопросам, входящим в их компетенцию и регулирующим деятельность ИП.
Любое физическое лицо, решившее заняться индивидуальной предпринимательской деятельностью, должно иметь свидетельство налогоплательщика РК, которым подтверждается его государственная регистрация в качестве налогоплательщика и присваивается регистрационный номер налогоплательщика (РНН). Регистрационный номер налогоплательщика действует до 1 января 2013 года. Форма Свидетельства налогоплательщика утверждена Приказом Минфина РК от 30 декабря 2008 г. № 633.
При принятии физическим лицом решения заняться индивидуальной предпринимательской деятельностью, подается в налоговый орган налоговое заявление установленной формы, на получение Свидетельства о государственной регистрации ИП.
При этом физическое лицо должно учитывать, что согласно пункту 11 статьи 7 Закона РК «О частном предпринимательстве» от 31 января 2006 № 124-III физическим лицам, за исключением граждан РК и оралманов, запрещается осуществлять индивидуальное предпринимательство. В тоже время, пунктом 2 статьи 2 указанного Закона предусмотрено, что если международным договором, ратифицированным РК, установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены настоящим Законом, то применяются правила международного договора.
Нормы договора «О правовом статусе граждан одного государства, постоянно проживающих на территории другого государства» от 28 апреля 1998 года, заключенного между Республикой Беларусь, Республикой Казахстан, Кыргызской Республикой и Российской Федерацией (ратифицированного Законом РК от 30.12.1999 г. № 20-II), предусматривают, что постоянный житель пользуется такими же правами и свободами, и несет такие же обязанности, что и граждане Стороны проживания. В связи с положениями данного Договора, постоянно проживающие граждане Республики Беларусь, Кыргызской Республики и Российской Федерации (т. е. имеющие вид на жительство) вправе осуществлять деятельность в качестве ИП на территории РК.
Форма заявления на получение Свидетельства о государственной регистрации ИП утверждена Приказом Министерства Финансов РК от 30 декабря 2008 г. №634.
В заявлении предусмотрено отражать данные о физическом лице, РНН (ИИН), о форме предпринимательства (личное или совместное), видах и месте деятельности. Физическое лицо в заявлении (по желанию) указывает срок действия Свидетельства. Если установленный срок действия Свидетельства истекает, ИП должен снова обратиться за регистрацией. В остальных случаях Свидетельство ИП выдается бессрочно.
Одновременно с заявлением о регистрации в качестве ИП физическое лицо в регистрирующий орган представляет:
- документ, подтверждающий уплату в бюджет суммы сбора за государственную регистрацию ИП;
- копию документа, удостоверяющего личность, с предъявлением оригинала;
- фотографию размером 3,5 × 4,5 сантиметра;
- документ, подтверждающий место нахождения ИП.
Документом, подтверждающим место нахождения ИП, является книга регистрации граждан или документ, подтверждающий право собственности на недвижимое имущество или пользования им.
Истребование иных документов запрещается.
При наличии указанных документов, регистрирующий орган производит государственную регистрацию ИП в течение трех дней со дня получения налогового заявления. Форма Свидетельства ИП утверждена Постановлением Правительства РК от 31 декабря 2008 г. №1325.
Как уже отмечалось, обязательной государственной регистрации подлежат те ИП, которые соответствуют одному из следующих условий:
- используют труд наемных работников;
- имеют от индивидуальной деятельности совокупный годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством РК, в размере, превышающем необлагаемый налогом годовой доход, установленный для физических лиц законодательством РК (согласно ст.157 Налогового кодекса - 12 МЗП).
Согласно пункту 2 статьи 27 Закона РК «О частном предпринимательстве» (далее - Закон) деятельность указанных ИП без государственной регистрации запрещается, за исключением лиц, указанных в пункте 2-1 статьи 27 Закона. В соответствии с положениями пункта 2-1 Закона, физические лица, не использующие труд наемных работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве ИП при получении следующих доходов, определенных Налоговым кодексом:
- доходы, облагаемые у источника выплаты (ст. 160 НК);
- имущественный доход (ст. 180 НК);
- прочие доходы (ст.184 НК).
Аналогичные положения предусмотрены в пункте 4-1 статьи 19 Гражданского кодекса.
Кроме того, от государственной регистрации в качестве ИП, на основании пункта 3 статьи 36 Закона РК «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10 декабря 2008 г. № 100-IV, освобождены граждане РК и оралманы, осуществляющие предпринимательскую деятельность эпизодического характера (не более 90 дней в году) на основе разового талона без применения наемного труда.
Применение налогового режима на основе разового талона согласно налоговому законодательству продлено до 1 января 2013г.
До подачи документов для регистрации в качестве ИП физическим лицом должен быть уплачен сбор. Налоговым законодательством (п.2.1 ст. 456 НК) ставка сбора за регистрацию физического лица в качестве ИП утверждена в размере 2 минимальных расчетных показателей (МРП), действующих на дату уплаты сбора (в 2011 году - 3024 тенге, при МРП = 1512 тенге).
Сбор за государственную регистрацию ИП уплачивается в бюджет по месту осуществления регистрации объекта обложения (т.е. по месту жительства физического лица).
Следует иметь в виду, что возврат сумм уплаченного сбора не производится, за исключением случаев, когда лицо, уплатившее сбор, отказывается от регистрации до подачи документов в регистрирующий орган. Возврат сумм сбора производится налоговыми органами по месту его уплаты на основании налогового заявления плательщика, после представления им документа, выданного регистрирующим органом, подтверждающим непредставление данным лицом документов для регистрации в качестве ИП.
На основании подпункта 1 статьи 457 Налогового кодекса освобождены от уплаты сбора за государственную регистрацию в качестве ИП следующие лица:
- крестьянские или фермерские хозяйства;
- инвалиды I, II, III групп;
- оралманы, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица до приобретения гражданства РК.
При утрате Свидетельства о государственной регистрации ИП подает заявление на получение дубликата Свидетельства и уплачивает сбор в размере 25 % от месячного расчетного показателя, т. е. в 2011 г. - 378 тенге (1512 × 0,25).
В случае изменения регистрационных данных (места жительства, места осуществления деятельности, места нахождения объекта налогообложения) ИП должен представить в налоговый орган заявление по форме, утвержденной Приказом Минфина РК от 30 декабря 2008 г. № 634.
Индивидуальное предпринимательство может осуществляться в форме личного предпринимательства и совместного предпринимательства, согласно статье 7 Закона РК «О частном предпринимательстве».
Личное предпринимательство осуществляется одним физическим лицом на базе имущества, принадлежащего ему на праве собственности (либо на основе права, допускающего пользование и распоряжение имуществом).
Совместное предпринимательство осуществляется группой физических лиц (ИП) на базе имущества, принадлежащего им на праве общей собственности (либо на основе права, допускающего совместное пользование и распоряжение имуществом).
При решении заняться индивидуальным предпринимательством, физическое лицо должно учесть, что существуют виды деятельности, запрещенные или ограниченные для индивидуальной предпринимательской деятельности Законами РК. Законодательными актами предусмотрено несколько способов ограничения деятельности ИП. Так, Законом РК «О частном предпринимательстве» (п. 4 ст. 6) установлены ограничения для ИП, относящихся к субъектам малого предпринимательства, по следующим видам деятельности:
- деятельность, связанную с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров;
- производство и (или) оптовая реализация подакцизной продукции;
- деятельность по хранению зерна на хлебоприемных пунктах;
- проведение лотереи;
- деятельность в сфере игорного и шоу-бизнеса;
- деятельность по добыче, переработке и реализации нефти, нефтепродуктов, газа, электрической и тепловой энергии;
- деятельность, связанную с оборотом радиоактивных материалов;
- банковская деятельность (либо отдельные виды банковских операций) и деятельность на страховом рынке (кроме деятельности страхового агента);
- аудиторская деятельность;
- профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг;
- деятельность кредитных бюро.
Отдельные виды деятельности предусматривают наличие лицензии. Это требование распространяется и на ИП, деятельность которых относится к лицензируемой. Перечень лицензируемых видов деятельности и порядок получения лицензий, утверждены Законом РК «О лицензировании» от 11 января 2007 г. № 214-III. Для получения лицензии на лицензируемую деятельность (не запрещенную законом) ИП должны руководствоваться положениями Закона РК «О лицензировании».
Налоговым кодексом установлены определенные ограничения для ИП, относящихся к субъектам малого бизнеса, при применении специальных налоговых режимов.
Так, ИП, имеющие иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах, не могут применять специальные налоговые режимы. В соответствии со второй частью пункта 3 статьи 428 Налогового кодекса данное положение не распространяется на предпринимателей, осуществляющих деятельность по сдаче в аренду имущества.
Согласно пункту 6 статьи 426 Налогового кодекса, в целях налогообложения лиц, применяющих специальные налоговые режимы, иным обособленным структурным подразделением налогоплательщика признается территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, выполняющие часть его функций. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца.
Кроме того, установлены ограничения по видам деятельности ИП, намеренных применять специальные налоговые режимы. Так, специальные налоговые режимы могут применять только те ИП, которые относятся к субъектам малого бизнеса с конкретно заданными параметрами в зависимости от налогового режима.
При этом на основании пункта 4 статьи 428 Налогового кодекса, специальные налоговые режимы не распространяются на следующие виды деятельности:
1) производство подакцизных товаров;
2) хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;
3) реализация отдельных видов нефтепродуктов - бензина, дизельного топлива и мазута;
4) организация и проведение лотерей (кроме государственных (национальных));
5) недропользование;
6) сбор и прием стеклопосуды;
7) сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;
8) консультационные услуги;
9) деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;
10) финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страховых брокеров и страховых агентов.
С 1 января 2012 года пункт 4 статьи 428 Налогового кодекса дополнен подпунктом 11): «деятельность в области права, юстиции и правосудия».
После прохождения государственной регистрации ИП по своему усмотрению выбирает режим налогообложения, с соблюдением ограничений, установленных для них налоговым законодательством.
Налоговый кодекс, кроме общеустановленного режима налогообложения, для ИП предусматривает три специальных налоговых режима расчета с бюджетом для субъектов малого бизнеса:
- на основе упрощенной декларации (ст. 433 - 438 НК);
- на основе патента (ст. 429 - 432 НК)
- на основе разового талона (до 1.01.2013 г. статьи 36 - 41 Закона РК «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г. № 100-IV).
Специальные налоговые режимы предусматривают упрощенный порядок расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу и по социальному налогу.
ИП, решившие применять специальный налоговый режим, должны соответствовать условиям, предусмотренным для этого режима. ИП, применяющие специальные налоговые режимы при определении дохода не имеют права корректировать его на понесенные расходы, льготы и налоговые вычеты.
Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации для ИП предполагает соблюдение следующих условий:
- предельная среднесписочная численность работников за налоговый период не должна превышать 25 человек;
- предельный доход за налоговый период не должен превышать 10 000 тыс. тенге.
Налоговый период для ИП, работающих на основе упрощенной декларации, - календарный квартал.
Для применения специального налогового режима ИП на основе упрощенной декларации должен соблюдать административные процедуры, предусмотренные налоговым законодательством.
Вновь образованные ИП представляют налоговое заявление на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации в налоговый орган не позднее десяти рабочих дней со дня государственной регистрации в качестве ИП.
Датой начала применения специального налогового режима для указанных налогоплательщиков будет являться дата государственной регистрации ИП.
Форма налогового заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации утверждена Приказом Минфина РК от 30 декабря 2008 г. № 634.
Решение по налоговому заявлению на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации налоговый орган выносит о применении или отказе в течение трех рабочих дней со дня представления налогового заявления по форме, установленной уполномоченным органом.
Решение оформляется в двух экземплярах. Один экземпляр вручается ИП под роспись или направляется по почте заказным письмом с уведомлением, в случае его неявки в налоговый орган для получения решения в течение десяти календарных дней со дня принятия решения налоговым органом.
Решение, направленное по почте заказным письмом с уведомлением, считается врученным ИП с даты отметки в уведомлении почтовой связи или иной организации связи.
Форма решения утверждена Приказом Минфина РК от 30 декабря 2008 г. № 637.
Основанием для отказа в применении специального налогового режима может быть несоответствие условиям, предусмотренным для специального налогового режима на основе упрощенной декларации.
Для деятельности в специальном налоговом режиме на основе патента ИП должны соответствовать трем условиям:
- не использовать труд наемных работников;
- деятельность осуществлять в форме личного предпринимательства;
- доход за календарный год не должен превышать 200-кратного минимального размера минимальной заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года (в 2011 г. - 3 199 800 тенге = 15999 × 200).
Личное предпринимательство осуществляется одним гражданином самостоятельно на базе имущества, принадлежащего ему на праве собственности, в связи с этим передача патента другим лицам не допускается.
Налоговым периодом для специального налогового режима на основе патента является календарный год. Патент выдается на срок не менее одного месяца и не более двенадцати месяцев, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 431 Налогового кодекса.
Патент - документ, подтверждающий факт расчета с бюджетом по социальному налогу и индивидуальному подоходному налогу (далее - ИПН), за исключением ИПН, удерживаемого у источника выплаты.
Форма патента утверждена Приказом Министерства финансов РК от 30 декабря 2008 г. № 633.
До начала применения указанного специального налогового режима ИП представляет в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление, утвержденной формы.
Форма налогового заявления на применение специального налогового режима на основе патента утверждена Приказом Министерства финансов РК от 30 декабря 2008 г. № 634.
Вновь образованные ИП представляют указанное заявление не позднее десяти календарных дней со дня государственной регистрации в качестве ИП. Датой начала применения специального налогового режима для таких ИП будет являться дата государственной регистрации в качестве ИП.
Непредставление ИП налогового заявления на применение специального налогового режима на основе патента в течение 10 календарных дней после регистрации, налоговыми органами рассматривается, как его согласие осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.
Одновременно с налоговым заявлением на применение специального налогового режима на основе патента представляется расчет для получения патента (далее - Расчет) по форме. Форма Расчета для получения патента (911.00), а также Правила по его составлению утверждены Постановлением Правительства РК «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» от 8 ноября 2011 года № 1310.
К заполненному Расчету прилагаются документы, подтверждающие уплату в бюджет стоимости патента (уплата ИПН и социального налога), социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов.
Налогоплательщики, представляющие расчет в электронном виде, указанные документы не представляют.
Примечание. Расчет для получения очередного патента представляется до истечения срока действия предыдущего патента без представления налогового заявления на применение специального налогового режима на основе патента.
Налоговые органы производят выдачу патента или выносят решение об отказе в выдаче патента по форме, установленной уполномоченным органом, в течение одного рабочего дня после представления расчета и документов, прилагаемых к расчету. Решение оформляется в двух экземплярах, один из которых вручается налогоплательщику под роспись.
Основанием для отказа в выдаче патента является несоответствие налогоплательщика условиям, предусмотренным налоговым законодательством (ст. 429, 438 НК).
Патент недействителен без предъявления свидетельства о государственной регистрации ИП.
Внимание! С 1 января 2012 г. действует форма Решения об отказе в выдаче патента, утвержденная Постановлением Правительства РК от 31 октября 2011 г. № 1247.
Законом РК «О введении в действие Налогового кодекса» от 10 декабря 2008 г. №100-IV статьями 8, 9, 36 - 41 применение специального налогового режима на основе разового талона сохранено на период до 2013 года.
Разовый талон - документ, подтверждающий право применения специального налогового режима и факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.
Специальный налоговый режим на основе разового талона могут применять две категории лиц:
- граждане РК, оралманы, определенные виды деятельности которых, носят эпизодический характер;
- граждане РК, оралманы, ИП и юридические лица, осуществляющие деятельность по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг на рынках, за исключением реализации в киосках, стационарных помещениях (изолированных блоках) на территории рынка. Данное положение распространяется на вышеуказанных налогоплательщиков независимо от применения ими общеустановленного порядка либо другого специального налогового режима.
Под предпринимательской деятельностью, носящей эпизодический характер, понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более девяноста дней в календарном году в отношении следующих видов деятельности:
- реализация (за исключением деятельности, осуществляемой в стационарных помещениях) газет и журналов, семян, а также посадочного материала (саженцы, рассада), бахчевых культур, живых цветов, выращенных на дачных и придомовых участках, продуктов подсобного сельского хозяйства, садоводства, огородничества и дачных участков, кормов для животных и птиц, веников, метел, лесных ягод, меда, грибов и рыбы;
- услуги владельцев личных тракторов по обработке земельных участков;
- выпас домашних животных и птиц.
Как было отмечено ранее физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью на основе разового талона эпизодически, освобождаются от государственной регистрации в качестве ИП.
Налогоплательщики, применяющие разовые талоны при реализации товаров, работ и услуг на рынках, подлежат обязательной государственной регистрации в качестве ИП в случае осуществления деятельности более девяноста дней в календарном году.
