Е. Кубиев, МВА
Сертифицированный бухгалтер-практик (САР)
Профессиональный бухгалтер Республики Казахстан
Профессиональный бухгалтер ИПБ России
Действительный член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»
Директор ТОО «Almer Int.Pro.»
КАК ВЕСТИ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО БОНУСНЫМ КАРТАМ, ВЫДАННЫМ ПОКУПАТЕЛЯМ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРОВ?
Компания выпустила бонусные карты, при приобретении товара 2% от определенной суммы автоматически отправляется на накопительную карту. Как правильно отразить проводки в бухгалтерском учете и является ли данный бонус доходом физического лица, с которого должен быть перечислен подоходный налог?
Предоставление бонусных карт для накопления бонусов при покупке товаров - это программа лояльности клиентов, производимая продавцом.
Программы лояльности клиентов используются предприятиями для обеспечения клиентов средствами поощрения для покупки их товаров или услуг. Если клиент покупает товары или услуги, предприятие предоставляет призовые баллы (часто описываемые как «баллы»). Клиент может обменять призовые баллы, например, на товары или услуги, предоставляемые бесплатно или по дисконтированной стоимости.
Программы функционируют различными способами. От клиентов может потребоваться накопление определенного минимального количества или значения призовых баллов прежде, чем они смогут обменять их. Призовые баллы могут быть связаны с отдельными покупками или группами покупок, или с постоянным клиентом на протяжении определенного периода. Предприятие может реализовывать программу лояльности клиента самостоятельно или участвовать в программе, реализуемой третьим лицом. Предлагаемые призы могут включать товары или услуги, поставляемые предприятием самостоятельно, и/или права на требование товаров или услуг от третьего лиц.
В связи с широким распространением этой практики Комитет по МСФО выпустил разъяснение КРМСФО (IFRIC) 13 «Программы лояльности клиентов».
Настоящее разъяснение применяется к призовым баллам по программам лояльности клиентов, которые:
a) предприятие предоставляет своим клиентам как часть коммерческой операции, то есть продажи товаров, предоставления услуг или использования клиентом активов предприятия; и
b) клиенты могут в будущем обменять на бесплатные или дисконтированные товары или услуги при условии соответствия дальнейшим предусмотренным условиям.
В разъяснении рассматривается учет, применяемый предприятием, которое предоставляет призовые баллы своим клиентам
Согласно пункту 5 разъяснений предприятие должно применять пункт 13 МСФО (IAS) 18 «Выручка» и учитывать призовые баллы как отдельно идентифицируемый элемент коммерческой операции(й), при которой они предоставляются (‘первоначальная продажа’). Справедливая стоимость возмещения, полученного или подлежащего получению в отношении первоначальной продажи, должна распределяться между призовыми баллами и другими элементами продажи.
Возмещение, выделяемое на предоставление призовых баллов, должно оцениваться с учетом их справедливой стоимости, то есть суммы, за которую призовые баллы могут быть отдельно проданы.
Если предприятие предоставляет призы самостоятельно, оно должно признавать вознаграждение, выделенное на предоставление призовых баллов, как выручку после обмена призовых баллов и выполнения им своих обязательств по предоставлению призов. Сумма признаваемой выручки будет основана на количестве призовых баллов, которые были обменены на призы, относительно общего количества, которое предполагалось погасить.
Если призы предоставляются третьим лицом, предприятие должно решить, взимает ли оно возмещение, выделяемое на предоставление призовых баллов, за свой собственный счет (то есть как принципал в операции) или от имени третьего лица (то есть как агент для третьего лица).
Если предприятие взимает возмещение от имени третьего лица, оно должно:
оценивать свою выручку как чистую сумму, удерживаемую на своем собственном счету, то есть разницу между возмещением, выделяемым на предоставление призовых баллов, и суммой, подлежащей выплате третьему лицу за предоставление призов; и
признавать данную чистую сумму как выручку, когда у третьего лица возникает обязательство по предоставлению призов и право на получение возмещения за выполнение данного обязательства. Эти события могут иметь место после предоставления призовых баллов. В качестве альтернативы, если клиент имеет право на выбор требовать призы от предприятия или от третьего лица, эти события могут иметь место только, если клиент решает потребовать призы от третьего лица.
Если предприятие взимает возмещение за свой собственный счет, оно должно оценивать свою выручку как сумму валового возмещения, выделяемую на предоставление призовых баллов, и признавать выручку в том случае, когда оно выполняет свои обязательства в отношении выплаты призов.
Если предполагается, что неизбежные затраты на выполнение обязательств по предоставлению призов превысят возмещение, полученное и подлежащее получению за них (то есть возмещение, выделяемое на предоставление призовых баллов во время первоначальной продажи, которое еще не было признано как выручка, плюс любое дальнейшее возмещение, подлежащее получению при обмене клиентом призовых баллов на призы), предприятие имеет обременительные контракты. Обязательство признается на сумму превышения в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Необходимость признать такое обязательство может возникнуть, если ожидаемые затраты на предоставление призов увеличиваются, например если предприятие пересматривает свои ожидания в отношении количества призовых баллов, которые будут выплачены.
В приложении к разъяснению приводится Руководство по применению, на основании которого производится оценка справедливой стоимости призовых баллов.
Пункт 6 раздела «Консенсус» требует проведения оценки возмещения, выделяемого на предоставление призовых баллов, с учетом их справедливой стоимости, то есть суммы, за которую призовые баллы могут быть отдельно проданы. Если справедливая стоимость не наблюдается непосредственно, она должна быть приблизительно оценена.
Предприятие может оценить справедливую стоимость призовых баллов с учетом справедливой стоимости призов, на которые они могут быть обменены. Справедливая стоимость данных призов будет уменьшена на сумму:
a) справедливой стоимости призов, которые будут предложены клиентам, которые не заработали призовых баллов при первоначальной продаже; и
b) той части призовых баллов, которая, как ожидается, не будет обменена клиентами на призы.
Если клиенты могут выбирать из диапазона различных призов, справедливая стоимость призовых баллов будет отражать значения справедливой стоимости диапазона доступных призов, взвешенных пропорционально частоте, с которой каждый приз, как ожидается, будет выбран.
В некоторых обстоятельствах, в наличии могут быть другие методы оценки. Например, если призы предоставляются третьим лицом, а предприятие платит третьему лицу за каждый призовой балл, который оно предоставляет, предприятие может оценивать справедливую стоимость призовых баллов с учетом суммы, которую он платит третьему лицу, плюс разумная маржа прибыли. Необходимо использовать суждение для выбора и применения методов оценки, которая удовлетворяет требованиям пункта 6 раздела «Консенсус» и является самой приемлемой в данных обстоятельствах
Таким образом, при продаже компанией товаров и накоплением бонусов покупателями при этом, необходимо сумму накопленного бонуса выделить в стоимости продаж по справедливой стоимости возмещения. При этом накапливаемый бонус должен учитываться как обязательство.
Бухгалтерские операции:
| № | Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| 1 | Признание выручки за минусом справедливой стоимости призового балла | 1210 | 6010, 3130 |
| 2 | Признание обязательства по начисленному призовому баллу (без НДС) | 1210 | 3540 |
| 3 | Списание себестоимости проданных товаров | 7010 | 1330 |
| 4 | Оплата покупателем в кассу | 1010 | 1210 |
| 5 | Приобретение покупателем товара в счет накопленных бонусов | 1210 | 6010, 3130 |
| 6 | Зачет задолженности покупателя за счет накопленного бонуса | 3540 | 1210 |
| 7 | Списание себестоимости товаров, переданных в счет накопленных бонусов | 7010 | 1330 |
В соответствии со статьей160 Налогового кодекса к доходам физического лица, облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:
1) доход работника;
2) доход физического лица от налогового агента;
3) пенсионные выплаты из единого накопительного пенсионного фонда и добровольных накопительных пенсионных фондов;
4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
5) стипендии;
6) доход по договорам накопительного страхования.
Согласно подпункту 2 части второй пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению у источника выплаты, является выплата дохода физическому лицу, в том числе:
оплата налоговым агентом физическому лицу или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом от третьих лиц;
выполнение работ, оказание услуг, которые произведены в счет погашения задолженности и (или) на безвозмездной основе;
прощение долга;
уменьшение размера требования к должнику, за исключением неустойки, списанной в связи с изменением условий сделки;
выплата вознаграждения по операциям репо.
Как видно, среди данного перечня нет получение товара в счет накопленных бонусов.
К тому же, как видно из бухгалтерских записей, покупая товар, покупатель производит оплату, и часть оплаты учитывается как предоплата за покупку в будущем товаров. То есть, покупатель предварительно производит оплату и за товар, который будет приобретен в будущем за бонусы.
Таким образом, покупатель, приобретая товар за накопленные бонусы, получает его не безвозмездно. Следовательно, получение товара за накопленные бонусы не будет являться доходом физического лица и облагаться ИПН.
