А. Гридин, главный налоговый консультант
ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
ОСВОБОЖДАЕТСЯ ЛИ ОТ УПЛАТЫ И ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН И НДС УЧЕБНОЕ ЗАВЕДЕНИЕ (КОЛЛЕДЖ)?
ТОО «Межрегиональный профессиональный Центр подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров в г. Атырау (колледж)» создано в соответствии с законодательством Республики Казахстан, зарегистрировано в органах Юстиции, является юридическим лицом и выступает в качестве субъекта крупного предпринимательства. Учредителем колледжа является некоммерческое акционерное общество. Колледж является учебным заведением, реализующим образовательные программы технического и профессионального образования нефтегазовой отрасли, имеет лицензию. В соответствии с п.1 ст. 228 Налогового Кодекса плательщиками НДС являются юридические лица - резиденты РК, за исключением государственных учреждений. Колледж является плательщиком НДС с 1 ноября 2013 года. Вместе с тем, согласно ст. 253-1 НК РК услуги по осуществлению видов образовательной деятельности, указанных в подпункте 2) пункта 1 статьи 135-1 Кодекса, реализуемые автономными организациями образования, соответствующими условиям подпунктов 2) или 4) пункта 1 статьи 135-1 Кодекса, освобождаются от налога на добавленную стоимость. В соответствии с п.1 ст. 81 НК плательщиками КПН являются юридические лица - резиденты РК, за исключением государственных учреждений. Вместе с тем, согласно пункту 8 ст. 134 Кодекса «Положения настоящей статьи не распространяются на некоммерческие организации, которые признаются: 1) автономными организациями образования в соответствии со статьей 135-1 настоящего Кодекса; 2) организациями, осуществляющими деятельность в социальной сфере в соответствии со статьей 135 настоящего Кодекса». В связи с вышеизложенным, ТОО в г. Атырау (колледж)» просит разъяснить вопросы освобождения колледжа от уплаты и предоставления декларации корпоративного подоходного налога и налога на добавленную стоимость.
Согласно пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса, плательщиками КПН являются юридические лица - резиденты РК, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК.
В тоже время, Налоговый кодекс предусматривает ряд условий (положений) при соответствии которым юридическое лицо может быть освобождено от уплаты КПН.
Подлежат освобождению от обложения КПН доходы следующих организаций:
1) Некоммерческие организации, при соответствии положениям статьи 134 Налогового кодекса;
2) Организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере, при соответствии положениям статьи 135 Налогового кодекса;
3) Автономные организации образования, при соответствии положениям статьи 135-1 Налогового кодекса.
В рассматриваемой ситуации не достаточно информации для отнесения колледжа к какой-либо из выше перечисленных организаций.
Колледж не может быть признан некоммерческой организаций т.к. создан в форме ТОО, и в тоже время может относится к организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере или в автономным организациям образования, при соответствии положениям пункта 2 статьи 135 или подпункта 4 пункта 1 статьи 135-1 Налогового кодекса соответственно.
При соответствии выше указанным условиям Налогового кодекса, колледж освобождается от уплаты КПН по полученным доходам и предоставляет декларацию по КПН ф. 140.00.
В соответствии с пунктами 1-3 статьи 263 Налогового кодекса, счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, если иное не установлено настоящей статьей.
Плательщик налога на добавленную стоимость обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, если иное не установлено настоящей статьей.
Плательщик налога на добавленную стоимость указывает в счете-фактуре:
1) по оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, - сумму налога на добавленную стоимость;
2) по необлагаемым оборотам, в том числе освобожденным от налога на добавленную стоимость, - отметку «Без НДС».
Пунктом 3 статьи 253 Налогового кодекса определено, что услуги, работы в сфере образования освобождаются от налога на добавленную стоимость, если относятся к услугам, работам в сфере дошкольного воспитания и обучения; начального, основного среднего, общего среднего, дополнительного образования; технического и профессионального, послесреднего, высшего и послевузовского профессионального образования, осуществляемым по соответствующим лицензиям на право ведения данных видов деятельности.
Статьей 253-1 Налогового кодекса установлено, что услуги по осуществлению образовательной деятельности (дополнительное образование, начальная школа, включающая дошкольное воспитание и обучение, основная школа, старшая школа послесреднее образование, высшее образование, послевузовское образование), реализуемые автономными организациями образования, соответствующими условиям подпунктов 2 или 4 пункта 1 статьи 135-1 Налогового кодекса., освобождаются от налога на добавленную стоимость.
На основании выше изложенного, в рассматриваемой ситуации колледж состоящий на регистрационном учете по НДС обязан при реализации товаров, работ и услуг (облагаемых, необлагаемых и освобожденных от НДС) выписывать счета-фактуры и предоставлять декларацию по НДС ф. 300.00.
В случае, если оборот по реализации образовательных услуг освобожден от НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 253 и/или статьей 253-1 Налогового кодекса, счет-фактура выписываются с отметкой «без НДС».
