А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы компаний
по внедрению и сопровождению ПО « К2.Бюджет», САР, DipIFR
КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЕТСЯ ДОХОД РАБОТНИКА ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ С НИМ ДОГОВОРА АРЕНДЫ ЛИЧНОГО АВТОМОБИЛЯ?
ТОО, МСФО МСБ. С сотрудниками был заключен договор аренды личного автомобиля в производственных целях. Какими налогами облагать доход работника? И что означает в ст. 163 п. 3 пп 5 НК: доходами работника, подлежащими налогообложению, не являются: 5) выплаты работникам за приобретенное у них личное имущество?
Договор аренды транспортного средства без экипажа регламентируется статьей 594-1 Гражданского кодекса РК, согласно которой по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и в пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта. Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
Договор аренды транспортного средства с экипажем регламентируются статьей 588 Гражданского кодекса РК, согласно которой по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (договор аренды транспортного средства с экипажем) арендодатель обязан предоставить арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывать своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации. Арендатор несет расходы по оплате топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов, по оплате сборов и другие расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства.
Ввиду того, что договор заключен с физическим лицом, не имеющим регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, то налогообложение его доходов( арендная плата) регламентируется статьями 168, 169 Налогового кодекса, согласно которым доход физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход физического лица от налогового агента, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса.
Если иное не установлено настоящей статьей, доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, является, в том числе, и доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера.
Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме дохода физического лица от налоговых агентов, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 168 настоящего Кодекса. В связи с этим, предприятие обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет индивидуальный подоходный налог у источники выплаты по ставке 10 %.
Согласно статье 12 Гражданского кодекса РК под физическими лицами понимаются граждане Республики Казахстан, граждане других государств, а также лица без гражданства.
Согласно статье 1 Трудового кодекса РК работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору
Физические лица, с которым заключены договора гражданско-правового характера, в целях налогообложения не являются работниками предприятия, поскольку на такие договора не распространяются нормы и положения нормативных актов о труде.
В отличие от трудового договора, согласно которому работник выполняет работу, по соответствующей квалификации за вознаграждение и соблюдает трудовой распорядок, по договору гражданско-правового характера физическое лицо выполняет конкретное задание за свой риск без подчинения внутреннему трудовому распорядку предприятия.
Объектом исчисления социальных отчислений, обязательных пенсионных взносов и социального налога являются доходы работников, которым данное физическое лицо по доходам в виде арендной платы не является.
Таким образом, доходы физических лиц по договорам гражданско-правового характера облагаются лишь ИПН, и не являются объектом обложения социальным налогом и социальных отчислений, с них не удерживаются обязательные пенсионные взносы.
Арендная плата, выплачиваемая работнику по договору ГПХ, не относится к фонду оплаты труда, не является заработной платой, а представляет собой доход физического лица, учёт ведется на разных счетах (3350 - оплата труда, 3360 - задолженность по аренде).
Отразить данную операцию в учете можно следующим образом
Дебет 7450 Расходы по операционной аренде
Кредит 3360 Краткосрочная задолженность по аренде
Дебет 3360 Краткосрочная задолженность по аренде
Кредит 3120 ИПН
Согласно статье 12 Налогового кодекса РК личное имущество физического лица - имущество физического лица в материальной форме, находящееся на праве собственности или являющееся его долей в общей собственности и не предназначенное для использования в предпринимательских целях. Приобретение данного имущества - означает его покупку у данного физического лица. Аренда автомашины у физического лица под данное определение не подпадает.
