И. Иванова, Сертифицированный бухгалтер-практик, САР
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ТОВАРОВ ПРИОБРЕТЕННЫХ И РЕАЛИЗОВАННЫХ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РК?
ТОО «А», плательщик НДС, покупает товар у ООО в России. Не пересекая границу с РК, там же в РФ реализует данный товар ТОО «Б». ТОО «Б» являясь собственником товара, временно ввозит его на территорию РБ для доработки (получая при этом услугу у резидента РБ), после чего товар транспортируется на территорию РК. 1) Правомерно ли выставить с -ф по реализации ТОО»А» для ТОО «Б» без НДС, применяя ст. 232 п.2, 236 п.1, 276-5 п.1? 2) Ббудет ли ТОО «Б» оплачивать НДС при ввозе на территорию РК, согл. ст.276-18 п.1 п.2 и отчитываться по ф.328? 3) ООО российская компания, выставляет реализацию для ТОО «А» по нулевой ставке НДС? В подтверждение уплаты НДС может ли ТОО «Б» предоставить свою ф.328? И как по ней будет отчитываться, если товар куплен у ТОО «А», но на территории РФ? 4) Как избежать двойного налогообложения: Если ООО выставит с НДС(18%) для ТОО «А» т.к. реализация на территории РФ, ТОО «А» в свою очередь без НДС для ТОО «Б», ТОО»Б» при ввозе товара в РК опять будет платить НДС 12%.?
Положения НК. Если местом совершения оборота по реализации данного товара для ТОО «А» будет признана территория РК, то оборот по реализации такого товара признается облагаемым НДС оборотом.
Место совершения оборота по реализации в данном случае определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса.
Местом реализации товара признается место:
1) начала транспортировки товара, если товар перевозится (пересылается) поставщиком, получателем или третьим лицом;
2) в остальных случаях - место передачи товара получателю.
Если товар передается покупателю на территории России, то местом реализации товара признается территория России. Следовательно, оборот по реализации товара для ТОО «А» является необлагаемым НДС оборотом.
Выставление счета-фактуры с пометкой «без НДС» в данном случае правомерно.
Переработка вне территории РК. В данном случае ТОО «Б» применяет положения пункта 2 статьи 276-18 Налогового кодекса РК и обязан исчислить и уплатить НДС по импорту и представить в Налоговые органы декларацию по косвенным налогам по импортируемым товарам (форма 320.00) и заявление по форме 328.00 с документами, определенными статьей 276-20 Налогового кодекса.
Заполнение заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00) производится в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности, утвержденными приказом Заместителя Премьер-Министра РК - Министра финансов РК .
В строке 01 (Продавец) указывается лицо, заключившее договор (контракт) с Покупателем, указанным в строке 02, или с комиссионером, поверенным.
В строке 02 (Покупатель) указывается налогоплательщик Республики Казахстан, импортировавший товары и представляющий заявление в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства).
В строке 03 указывается код страны, адрес местонахождения (места жительства) Продавца.
В строке 04 указывается код страны, адрес местонахождения (места жительства) Покупателя.
В случае ввоза налогоплательщиком Республики Казахстан на территорию Республики Казахстан товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, приобретенного на территории другого государства-члена таможенного союза, и переработанного на территории третьего государства-члена таможенного союза, заполняется 2 (два) заявления, при этом:
при заполнении граф заявления, направляемого Продавцу товаров (давальческого сырья), в графах 2 и 6 таблицы указывается соответственно наименование и стоимость давальческого сырья;
при заполнении граф Заявления, направляемого Продавцу работ по переработке давальческого сырья, в графах 2 и 6 таблицы указывается соответственно наименование товара, являющегося продуктом переработки, и стоимость работ по переработке давальческого сырья.
В тех случаях, когда в поставке товара участвуют более трех лиц, налогоплательщик в Приложении указывает сведения о сделках по реализации товаров (перемещении товаров) от Продавца (налогоплательщика государства-члена таможенного союза, с территории которого были вывезены товары, и представляющего в налоговый орган пакет документов, подтверждающий правомерность применения ставки НДС 0 процентов или освобождение от уплаты акцизов) до Покупателя (налогоплательщика, представляющего заявление) с указанием лиц, участников соответствующих сделок, а также сведений из договоров (контрактов): наименование (УНП, ИНН/КПП, РНН либо БИН либо ИИН, код страны, место его нахождения (место жительства), номер договора (контракта), дата договора (контракта), номера и даты спецификаций.
Т.е., если для ТОО «Б» продавцом является ТОО «А», то в графе «Продавец» заполняются данные ТОО «А».
Т.к. ООО реализует товар на территории России, то для ООО в соответствии с Налоговым кодексом РФ оборот по реализации данных товаров признается облагаемым по ставке 18% оборотом.
При этом, т.к. ООО не является плательщиком НДС на территории РК согласно статьи 228 Налогового кодекса, то НДС, уплаченный резиденту РФ при приобретении товаров, не может быть отнесен в зачет плательщиком НДС в РК.
При этом в соответствии со статьей 276-4 Налогового кодекса РК у ТОО «Б» возникает обязательство по исчислению и уплате НДС по импорту в рамках Таможенного союза.
Так же следует помнить, что согласно Закону РК «О нормативных правовых актах» и Нормативному постановлению ВС РК разъяснения, не являющиеся нормативно-правовыми актами (к таковым относятся и письма налоговых органов разъяснительного характера), подлежат оценке судом с учетом их соответствия нормам налогового законодательства и не являются обязательными к исполнению.
