И. Обуховская, профессиональный бухгалтер РК
КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЮТСЯ УСЛУГИ ПО УЧАСТИЮ В ПАРТНЕРСКОЙ ПРОГРАММЕ, ОКАЗАННЫЕ НЕРЕЗИДЕНТОМ?
Компания оплатила компании «М» ежегодный взнос за участие в партнерской программе с компетенциями «S» в валюте, в соответствии с регистрацией и условиями, прописанными на ее официальном сайте. Платит компания по счетам, которые выставляются в электронном виде. Ей предоставляются компетенции на пользование различными продуктами компании - консультации и т. п. Нужно ли платить подоходный налог у источника выплаты и НДС за нерезидента?
Положения Налогового кодекса. Согласно подпункту 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса роялти - платеж за использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав.
Исходя из данного определения, в целях налогообложения участие в партнерской программе, в связи с тем, что дает право на использование продуктов компании на официальном сайте компании, является роялти.
Участие в партнерской программе (роялти) будет попадать под действие подпункта 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, в котором сказано, что доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы в форме роялти.
На основании пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса определяется порядок исчисления и удержания КПН у источника выплаты. Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования ПУ, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных в подпункте 6 статьи 194 Налогового кодекса в размере 15 %, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.
Порядок и сроки перечисления КПН у источника выплаты определены в пункте 1, 2 статьи 195 Налогового кодекса:
1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 настоящего пункта, - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;
2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН. По рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, в декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.
3) в случае выплаты предоплаты - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.
Далее на основании статьи 196 Налогового кодекса, налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу (ФНО 101.04), удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:
1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;
2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.
НДС. Работы, услуги, на основании пункта 1 статьи 241 Налогового кодекса предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.
При этом местом реализации товара согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса при передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг.
Размер облагаемого оборота согласно пункту 2 статьи 241 Налогового кодекса у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, указанных в пункте 1 настоящей статьи, включая налоги (в данном случае КПН за нерезидента), кроме НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате в соответствии с пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса, определяется путем применения ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса в размере 12 %, к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота.
Следовательно, на основании пункта 4 статьи 241 Налогового кодекса сумма НДС, исчисленная в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, уплачивается не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
Платежный документ или документ, выданный налоговым органом, по форме, установленной уполномоченным органом, подтверждающий уплату НДС в соответствии с настоящей статьей, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса.
Таким образом, исходя из всего выше сказанного, следует, что у компании при приобретении услуг от нерезидента, возникает обязательство по:
1. Исчислению и оплате КПН по ставке 15 % и предоставлению в налоговый орган расчета по КПН (ФНО 101.04);
2. Исчислению и оплате НДС за нерезидента.
Международный договор. Хотелось бы отметить, что согласно пункту 1 статьи 212-1 Налогового кодекса при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, при условии, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Если между страной, в которой зарегистрирован нерезидент - поставщик услуги, и Казахстаном существует международный договор об избежании двойного налогообложения, это дает право налоговому агенту применить освобождение от налогообложения или применить сниженную ставку налога в отношении выплаченных доходов нерезиденту по части уплаты КПН, но не освобождает его от сдачи налоговой отчетности по форме 101.04. Для применения освобождения от налогообложения должны быть выполнены условия пункта 2 статьи 212-1 Налогового кодекса, а так же нерезидентом должна быть предоставлена справка, подтверждающая резидентство в соответствии с требованиями, установленными статьей 212-1 Налогового кодекса.
