Е. Кубиев, МВА,
директор ТОО «Almer Int. Pro. »,
профессиональный бухгалтер РК,
член ПОБ «Институт сертифицированных бухгалтеров Казахстана»
КАКОЙ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОНСАЛТИНГОВЫХ УСЛУГ, ОКАЗЫВАЕМЫХ РОССИЙСКОЙ КОМПАНИЕЙ?
Нужно ли консалтинговые услуги, выставленные в рублях без НДС от российской фирмы, облагать НДС и отражать по форме 328.00? Если компания является плательщиком НДС, то НДС за данную услугу перечисляется по заявлению формы 328.00 и формы 320.00 и затем относится в зачет в форме 300.00 и как облагается КПН, и по какой форме происходит обложение данных услуг?
Понятие консалтинговых услуг не рассматривается в налоговом законодательстве РК. Слово консалтинг пришло с английского языка consulting.
Как указано в свободной энциклопедии Википедия, консалтинг (консультирование) - деятельность по консультированию руководителей, аппарата управления, управленцев по широкому кругу вопросов в сфере финансовой, коммерческой, юридической, технологической, технической, экспертной деятельности. Цель консалтинга - помочь системе управления (менеджменту) в достижении заявленных целей. Иными словами, консалтинг - это управленческое консультирование по широкому кругу вопросов в сфере финансовой, юридической, технологической, технической, экспертной деятельности, оказываемая внешними консультантами, для решений той или иной проблемы.
Таким образом, консалтинговые услуги в целях налогообложения рассматриваются как консультационные услуги.
В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса консультационные услуги - это услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций, советов и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, в целях решения управленческих, экономических, финансовых, инвестиционных вопросов, в том числе вопросов стратегического планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом.
НДС. В соответствии с пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса Декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам по форме 320.00 совместно с заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по форме 328.00 налогоплательщик обязан представить при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, на территорию РК с территории государств - членов ТС.
Таким образом, при приобретении консалтинговых услуг у российской компании казахстанский налогоплательщик не представляет по данным услугам форму 320.00 и форму 328.00.
Но в соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуг, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежит обложению НДС в соответствии с настоящим Кодексом.
Место реализации услуг в ТС определяется согласно пункту 2 статьи 276-5 Налогового кодекса. Как указано в подпункте 4 настоящего пункта местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена ТС, если налогоплательщиком этого государства приобретаются консультационные услуги. Следовательно, в данном случае, местом реализации консультационных услуг является РК, так как покупателем данных услуг является казахстанское ТОО. Таким образом, в данном случае, возникает обязательство по начислению НДС за нерезидента в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 241 Налогового кодекса сумма НДС, подлежащая уплате в соответствии с настоящей статьей, определяется путем применения ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса (12%), к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги, производятся в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валют на дату совершения оборота.
Как указано в пункте 4 статьи 276-6 Налогового кодекса, датой совершения оборота по реализации работ, услуг в случае приобретения налогоплательщиком РК работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность в РК через филиал, представительство и являющегося налогоплательщиком (плательщиком) государства - члена ТС, - это дата подписания документов, подтверждающих факт выполнения работ, оказания услуг.
Согласно пункту 4 статьи 241 Налогового кодекса сумма НДС, исчисленная в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, уплачивается не позднее 25 числа 2-го месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. При этом налоговым периодом согласно статье 269 Налогового кодекса является календарный квартал.
Как указано в пункте 5 статьи 241 Налогового кодекса платежный документ или документ, выданный налоговым органом, по форме, установленной уполномоченным органом, подтверждающий уплату НДС в соответствии с настоящей статьей, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса.
Таким образом, сумму НДС за нерезидента по приобретенным у них консультационных услуг можно отнести в зачет в момент его уплаты в бюджет.
В соответствии с пунктом 30 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по НДС (форма 300.00), утвержденных Приказом Заместителя Премьер-Министра РК - Министра финансов РК от 6 декабря 2013 года № 558 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления», для детального отражения сведений о суммах НДС, подлежащего уплате и уплаченного за нерезидента в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса, предназначена дополнительная форма 300.05 - Приложение 5 к декларации по НДС по форме 300.00 «Работы, услуги, приобретенные от нерезидента». Порядок составления данной формы указан в данных Правилах.
Сумма строки 300.05.001 формы 300.05 переносится в строку 300.00.014 А декларации по НДС по форме 300.00. И сумма строки 300.05.007 переносится в строку 300.00.014 В декларации по НДС по форме 300.00.
КПН. В соответствии с подпунктами 2, 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы о оказании консультационных услуг как на территории РК, так и за ее пределами признаются доходами нерезидента из источников в РК.
Согласно пункту 1 статьи 183 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов.
При этом сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, установленных в статье 192 Налогового кодекса. В данном случае, будет применяться ставка 20% согласно подпункту 1 статьи 194 Налогового кодекса.
Исчисление и удержание КПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производится налоговым агентом:
1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;
2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 149 Налогового кодекса для представления декларации по КПН, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.
Как указано в пункте 1 статьи 195 Налогового кодекса КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:
1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 настоящего пункта, - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;
2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты, - не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного согласно статье 148 Налогового кодекса, в декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычет;
3) в случае выплаты предоплаты, - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в которым был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.
Согласно пункту 1 статьи 196 Налогового кодекса налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН, удерживаемого у источника выплаты с дохода нерезидента, по форме 101.04 в следующие сроки:
1) за 1-ый, 2-ой и 3-ий кварталы, - не позднее 15 числа 2-го месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту,
2) за 4-ый квартал, - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента, отнесены на вычеты.
Нужно отметить, что в соответствии с пунктами 3, 1 статьи 193 Налогового кодекса при уплате налоговым агентом суммы КПН, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению КПН у источника выплаты, считается исполненной.
