А. Калденбергер, магистр учета и аудита,
профессиональный бухгалтер РК,
ст. преподаватель КЭУК
ПО КАКОМУ КУРСУ ИСЧИСЛЯТЬ И УПЛАЧИВАТЬ КПН И НДС ПО УСЛУГАМ, ОКАЗАННЫМ НЕРЕЗИДЕНТОМ?
Компания ООО из России является исполнителем, компании ТОО, которое является заказчиком. Компания ООО оказала услуги общей стоимостью в размере 600 000 рублей, из них КПН составил 20% - 120 000 рублей. На счет исполнителя к перечислению сумма составляет 480 000 рублей (600 000 рублей - 120 000 рублей). ТОО является плательщиком НДС, поэтому начисляет НДС 12% - 600 000 × 12% = 72 000 рублей. 04.07.2014 г. ТОО сделало предоплату в размере 240 000 рублей, 08.07.2014 г. был подписан акт выполненных работ на сумму в размере 600 000 рублей. 12.07.2014 г. ТОО перечисляет оставшуюся сумму 240 000 рублей. По какому курсу начислять и оплачивать КПН 20% - 120 000 рублей, и по какому курсу начислять и оплачивать НДС 12% - 72 000 рублей?
КПН. В соответствии с подпунктом 3 пунктом 1 статьи 195 Налогового кодекса, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет, в случае выплаты предоплаты, - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.
Вместе с тем, согласно подпункту 1 пункта 1 этой же статьи, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 настоящего пункта, - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты.
В данном случае, часть стоимости полученной услуги оплачивается предоплатой, а остальная часть - после подписания акта оказанных услуг.
Отсюда, исчисление и уплата КПН осуществляется следующим образом:
- КПН от предоплаты: по рыночному курсу на дату начисления дохода нерезиденту, то есть на 8 июля 2014 года (дата подписания акта оказанных услуг): 240 000 рублей × 20% × рыночный курс, сложившийся на 08.07.2014 г.;
- КПН от выплаты оставшейся стоимости услуги: 360 000 рублей × 20% × рыночный курс, сложившийся на 12.07.2014 г.
При этом возможно применение международного договора в отношении полного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в РК на основании статьи 212 Налогового кодекса.
НДС. Согласно пункту 3 статьи 241 Налогового кодекса сумма НДС, подлежащая уплате за нерезидента, определяется путем применения ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 268 настоящего Кодекса, к размеру облагаемого оборота.
В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота.
Дата совершения оборота по реализации по таким услугам определяется в соответствии с пунктом 9 статьи 237 Налогового кодекса.
Ниже дословно приведен текст статьи:
В случае приобретения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, датой совершения оборота по приобретению признается дата подписания, указанная в:
- акте выполненных работ, оказанных услуг;
- документе, подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» или законодательством РК «О железнодорожном транспорте».
Выводы. Таким образом, для исчисления и уплаты НДС применяется рыночный курс на дату подписания акта оказанных услуг, в рассматриваемой ситуации этой датой является 8 июля 2014 года.
