А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету
группы компаний по внедрению и сопровождению ПО « К2.Бюджет», САР, DipIFR
ПРАВОМЕРНО ЛИ ЗАКЛЮЧАТЬ РАМОЧНЫЙ ДОГОВОР ГПХ С ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ НА ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ В ТЕЧЕНИЕ ГОДА?
ТОО привлекается физическое лицо - фриланс для выполнения определенного задания. Эти услуги оказываются ежемесячно практически на регулярной основе. Можно ли заключать рамочный договор ГПХ с физическим лицом, который выполняет разовые поручения на протяжении календарного года?
Нормативная база. Согласно статьям 1, 2 Гражданского кодекса определено, что гражданским законодательством регулируются товарно-денежные и иные основанные на равенстве участников имущественные отношения, а также связанные с имущественными отношениями, личные неимущественные отношения. Участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане, юридические лица, государство, а также административно-территориальные единицы. Гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты. Граждане и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.
Согласно статье 683 Гражданского кодекса по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.
Общие положения о подряде в соответствии со статьями 616, 639 настоящего Кодекса и положения о бытовом подряде (статьи 640, 650 настоящего Кодекса) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит статьям 683, 686 настоящего Кодекса, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.
Согласно статье 616 Гражданского кодекса по договору подряда 1 сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором.
Согласно пункту 4-1 статьи 19 Гражданского кодекса физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве ИП при получении установленных налоговым законодательством РК доходов, облагаемых у источника выплаты.
Если договор будет заключен с физическим лицом, не имеющим регистрацию в качестве ИП, то налогообложение его доходов (арендная плата) регламентируется статьями 168, 169 Налогового кодекса, согласно которым доход физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход физического лица от налогового агента, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса.
Согласно статье 168 Налогового кодекса доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, являются:
А. доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством РК договорам ГПХ;
Б. выплата дохода физическому лицу, в том числе:
- оплата налоговым агентом физическому лицу или 3-им лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом от 3-их лиц.
Сумма ИПН исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме дохода физического лица от налоговых агентов, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 168 настоящего Кодекса.
Таким образом, считаю правомерным заключения подобного договора, при условии исчисления ИПН у источника выплаты.
