Ольга О, директор независимой аудиторской компании «ТрастФинАудит»
КАК УЧИТЫВАЕТСЯ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СОВМЕСТНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ МЕЖДУ КОМПАНИЯМИ?
Казахская компания планирует заключить договор о совместной деятельности с российской компанией, имеющей филиал на территории Казахстана. Каким должен быть порядок ведения деятельности по данному договору, и какие могут возникнуть налоговые риски?
Положения Гражданского кодекса. Совместная деятельность граждан и организаций регулируется нормами Гражданского законодательства.
Согласно пункту 1 статьи 228 Гражданского кодекса по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) стороны обязуется совместно действовать для получения дохода или достижения иной не противоречащей закону цели.
В соответствии со статей 229 Гражданского кодекса ведение общих дел участников договора о совместной деятельности осуществляется по их общему согласию. По соглашению между собой они могут поручить руководство совместной деятельности и ведение общих дел одному из участников, действующему в этом случае на основании доверенности, выданной остальными участниками договора.
Бухгалтерский учет совместной деятельности производится участниками совместной деятельности на основании МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность».
Учет операций совместной деятельности зависит от вида совместной деятельности. МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность» предусматривает 2 вида: учет совместных операций и учет совместного предприятия. На основании данного вопроса совместная деятельность носит характер совместных операций.
Согласно пункту 20 МСФО (IFRS) 11 в связи со своей долей участия в совместной операции участник совместной операции признает:
a) свои активы, включая свою долю в совместных активах;
b) свои обязательства, включая свою долю в совместных обязательствах;
c) свою выручку от продажи доли в продукции, произведенной в результате совместной операции;
d) свою долю выручки от продажи продукции, произведенной в результате совместной операции; и
e) свои расходы, включая доли в совместных расходах.
Налоговый учет. Что касается налогового учета операций совместной деятельности, то согласно положениям статьи 80 Налогового кодекса - в случае договоренности о ведении совместной деятельности либо иной договоренности, предусматривающей двух и более участников договора о совместной деятельности без образования юридического лица, объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, учитываются и облагаются налогами соответственно у каждого участника договора о совместной деятельности в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Каждый участник договора о совместной деятельности в отношении доли своего участия самостоятельно ведет учет активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, если иное не установлено настоящим Кодексом.
В случае отсутствия в договоре о совместной деятельности порядка распределения активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, участники договора о совместной деятельности разрабатывают и утверждают налоговую учетную политику по совместной деятельности до представления первой налоговой отчетности, которая отражает такой порядок и налоговое обязательство, возникающее в результате совместной деятельности.
Договором о совместной деятельности может быть определен уполномоченный представитель участников договора о совместной деятельности, ответственный за ведение налогового учета по такой деятельности или ее части, если иное не установлено настоящим Кодексом.
В налоговых целях активы, обязательства, доходы и расходы по совместной деятельности или ее части учитываются уполномоченным представителем участников договора о совместной деятельности отдельно от активов, обязательств, доходов и расходов по иной деятельности данного уполномоченного представителя.
Распределение активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, между участниками договора о совместной деятельности осуществляется участниками договора о совместной деятельности и (или) их уполномоченным представителем по итогам каждого налогового периода в порядке, предусмотренном договором о совместной деятельности.
Если условиями договора о совместной деятельности и (или) налоговой учетной политикой по совместной деятельности порядок распределения активов, обязательств, доходов и расходов для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, не установлен, участники договора о совместной деятельности и (или) уполномоченный представитель таких участников осуществляют указанное распределение пропорционально долям участия согласно договору о совместной деятельности.
Результаты распределения активов, обязательств, доходов и расходов для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, между участниками договора о совместной деятельности должны быть оформлены в письменном виде, подписаны всеми участниками договора о совместной деятельности и (или) их уполномоченным представителем при его наличии, а также скреплены печатями (при их наличии в случаях, установленных законодательством). Документ о результатах распределения активов, обязательств, доходов и расходов представляется каждым участником договора о совместной деятельности органам налоговой службы при проведении документальной налоговой проверки.
Уполномоченный представитель участников договора о совместной деятельности должен иметь копии всех документов, на основании которых было осуществлено распределение активов, обязательств, доходов и расходов, если иное не установлено настоящим Кодексом.
Выводы. Таким образом, участники договора о совместной деятельности вправе осуществлять распределение активов, обязательств, доходов и расходов, полученных понесенных по совместной деятельности, в порядке, установленном договором о совместной деятельности, в том числе по определенной в таком договоре доле участия каждого участника.
Следовательно, в случае осуществления совместной деятельности, для целей исчисления КПН и НДС доходы, полученные в рамках такого договора о совместной деятельности, подлежат распределению по доле, определенной в таком договоре для каждого вида деятельности.
