К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA
КАК ПРИМЕНЯЮТСЯ НОРМЫ СПИСАНИЯ ТОВАРА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН?
ИП (общеустановленный режим, НДС) реализует продукты. Скоропортящиеся продукты иногда приходится списывать или продавать ниже себестоимости. При списании, порче продукции ИП должен скорректировать НДС и убрать с зачета. НДС с зачетной стороны корректируется в том периоде, когда произошло списание продукции, например: 7210-1330 10000 тенге списание ТМЗ и НДС, 7210-1420 1200 тенге, правильны ли проводки? НДС на 7210 списывать? В пределах каких норм ИП может списывать продукты, и на какие документы можно полагаться? Раньше существовали нормы естественной убыли, порчи и т. д. Может ли ИП при составлении годового отчета брать на вычеты списанные продукты, и в пределах каких норм? Может ли ИП продать продукт ниже себестоимости на 50%: 7010-1330 10000 списана стоимость ТМЗ, 1210-6010 11000, стоимость реализации без НДС: 6030-1210 5000, скидка 1210-3130 720 (НДС на сумму 11000 - 5000 = 6000). Правильны ли проводки?
Положения Налогового кодекса. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций). Порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота. Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан.
Естественная убыль - это товарные потери, обусловленные естественными процессами, вызывающими изменение количества товара. Изменение количества товара может произойти за счет усушки, утруски, утечки, распыла и т. д. Нормы естественной убыли - предельный размер товарных потерь, устанавливаемый нормативными документами по конкретному виду товара. В настоящее время Правительством и (или) иными государственными органами РК не установлены нормы естественной убыли.
Согласно пункту 2 Постановления Верховного Совета Республики Казахстан «О порядке введения в действие Конституционного Закона Республики Казахстан «О государственной независимости Республики Казахстан» от 16 декабря 1991 года № 1008-ХII, впредь до принятия соответствующих законодательных и иных нормативных актов Республики Казахстан на ее территории могут применяться нормы законодательства СССР и признанные СССР нормы международного права, поскольку они не противоречат Закону Республики Казахстан «О государственной независимости Республики Казахстан», иным законодательным и нормативным актам Республики Казахстан.
Учитывая изложенное, законодательные акты СССР, которыми утверждены нормы естественной убыли, могут применяться в части, не противоречащей законодательству Республики Казахстан, до принятия соответствующего нормативного правового акта Республики Казахстан.
В соответствии части второй пункта 69 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных Постановлением Правительства РК № 1172 от 14 октября 2011 года, нормы естественной убыли применяются лишь в случаях выявления фактических недостач по результатам инвентаризации ТМЗ. Недостача или порча ТМЦ в пределах утвержденных норм естественной убыли в бухгалтерском учете относится на издержки производства или обращения. Недостача и порча запасов сверх норм естественной убыли при наличии виновных лиц возмещается виновными лицами в соответствии с законодательством РК.
Вычеты. Согласно пункту 1 статьи 100 Налогового кодекса хранение и реализация товара зачастую невозможна без того, чтобы происходила естественная убыль. Поэтому и были разработаны нормы естественной убыли товаров. То есть естественная убыль товаров в пределах норм прямо связана с предпринимательской деятельностью по хранению и реализации товара.
Поэтому естественную убыль товаров можно включить в материальные затраты и отнести на вычеты в налоговых целях, как связанные с деятельностью, направленной на получение дохода. Если нормы естественной убыли товаров были превышены, то в налоговом учете эти расходы не относятся на вычеты.
Налогоплательщик имеет право реализовать товары по цене ниже себестоимости, так как установление продажных цен на этот товар находится в исключительной компетенции самого субъекта. Указанные проводки верны. Если произошла порча товара, то необходимо НДС, ранее взятый в зачет, исключить из зачета (подпункт 2 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса). Полученные убытки от продажи ниже себестоимости являются убытками, полученными от предпринимательской деятельности, и такие убытки обычно перекрываются полученными доходами от другой торговой и иной деятельности.
