По какому курсу оприходовать товар в бухучете при условиях поставки по контракту DAP? (Е. Умай, 14 января 2015 г.)

Е. Умай, CAP, ДипИФР, DipFM,

профессиональный бухгалтер РК

ПО КАКОМУ КУРСУ ОПРИХОДОВАТЬ ТОВАР В БУХУЧЕТЕ ПРИ УСЛОВИЯХ ПОСТАВКИ ПО КОНТРАКТУ DAP?

ТОО заключило контракт с Россией на поставку товара, сумма составила 1950130,48 рублей. Условия поставки - по контракту DAP, условия оплаты - предоплата 70% от общей суммы контракта, ТОО оплатило 1365000,00 рублей 18.06.2014 г. по курсу Национального банка РК 5,27 тенге. Товар пришел 11.07.2014 на сумму 888175,20 рублей. Сдали заявление формы 328.00 и декларацию формы 320.00. НДС уплачен на сумму 575538 тенге по курсу 5,4 тенге (на дату поставки), следующая партия 15.08.2014 г. на сумму товара 751155,28 рублей. НДС уплачен 455200 тенге по курсу 5,05 тенге (на дату поставки). ТОО оплатило остаток суммы по контракту 29.08.2014 г. 585130,48 рублей по курсу Национального банка РК 4,99 тенге, последняя поставка товара была 17.09.2014 г. на сумму 310800 рублей по курсу 4,71 тенге (на дату поставки) уплачен НДС 175664 тенге. В контракте указаны особые условия: пункт 4. Условия поставки - DAP г. Шымкент, ЮКО, РК (Инкотермс 2010).

Вопросы:

1. По какому курсу оприходовать товар: по курсу предоплаты или по курсу на дату поставки, которая указана в заявление на импорт товара формы 328.00?

2. Возникает ли в данном случае курсовая разница, если можно показать проводки по данной операции по курсу в тенге?

Бухгалтерские проводки:

Положения МСФО. Согласно МСФО компания должна признавать в бухгалтерском учете ТМЦ или актив после того, как все риски перешли от продавца покупателю. Для определения этой даты обычно руководствуются договором на поставку, в котором указана дата и место перехода рисков.

Delivered At Point (Поставка в пункте).

Условия поставки DAP Инкотермс 2010 - «Delivered At Point» («Поставка в пункте» указанное название места назначения) означает, что продавец выполнил свое обязательство по поставке, когда он предоставил покупателю товар, выпущенный в таможенном режиме экспорта и готовый к разгрузке с транспортного средства, прибывшего в указанное место назначения. Условия поставки DAP возлагают на продавца обязанности нести все расходы и риски, связанные с транспортировкой товара в место назначения, включая (где это потребуется) любые сборы для экспорта из страны отправления.

Термин DAP может применяться при перевозке товара любым видом транспорта, включая смешанные (мультимодальные) перевозки. Под словом «перевозчик» понимается любое лицо, которое на основании договора перевозки берет на себя обязательство обеспечить самому или организовать перевозку товара по железной дороге, автомобильным, воздушным, морским и внутренним водным транспортом или комбинацией этих видов транспорта.

Согласно пункту 21 МСФО 21 при первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.

Пунктом 23 МСФО 21 установлено, что на каждую отчетную дату:

- монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;

- немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;

- немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости.

Авансы, выданные поставщикам за товары, работы, услуги, являются немонетарной статьей баланса и не подлежат переоценке.

Кредиторская задолженность поставщикам за товары, работы, услуги, являются монетарной статьей баланса и подлежат переоценке.

Выводы. Датой прихода ТМЦ в случае поставки на условиях DAP г. Шымкент, ЮКО, РК (Инкотермс 2010) будет являться дата доставки товара до указанного адреса.

Курс валюты для отражения товара в бухгалтерском учете согласно МСФО:

1. В случае предоплаты за товар, для прихода товара в БУ берем курс предоплаты, курсовой разницы не будет.

2. В случае постоплаты за товар, для прихода товара в БУ берем курс на дату перехода рисков по контракту, в данном случае на дату поставки товара в г. Шымкент. Возникает курсовая разница при оплате за товар по другому курсу, чем курс прихода ТМЦ.

3. В случае частичной предоплаты за товар, для прихода товара в БУ, рассчитываем средний курс между курсом предоплаты и фактической даты перехода рисков по контракту. Может возникнуть курсовая разница при оплате за товар по другому курсу, чем курс прихода ТМЦ.