Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit»,
член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ИПН И ПРИМЕНЯЕТСЯ ЛИ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПРИ ВЫДАЧЕ ВЫКУПНОЙ СУММЫ ПО ДОГОВОРУ НАКОПИТЕЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ?
С выкупной суммы при расторжении договора добровольного накопительного страхования. Прежде чем внести деньги (страховой взнос) на расчетный счет Страховой компании, страхователь (физ лицо) не смог воспользоваться правом применения налогового вычета при расчете зарплаты на основании ст.166 п.4 НК РК —
1. При определении дохода работника, облагаемого
у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо
от периодичности выплат применяются следующие налоговые вычеты:,,4) сумма
страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам
накопительного страхования; в ввиду выгодоприобретателя другого физ.лица
- «РЕБЕНОК», т.е. не в свою пользу. Поэтому, за весь период действия договора страхования по месту получения зарплаты уплатил полностью причитающиеся налоги с зарплаты и в течении 5 лет вносил полагающуюся сумму на расчетный счет страховой компании. Таким образом, на расчетном счету Страховой компании накопились (ведь это накопительное добровольное страхование) в «чистом виде» деньги страхователя. По истечении 5лет физ лицо( страхователь) досрочно расторгает договор страхования (на 8лет) и предоставляет СК справку о заработной плате, с расшифровкой удержанных и уплаченных налогах за весь период действия договора страхования. Однако, СК, руководствуясь НК РК п. 2 ст. 175, ст. 176 и п. 1ст 158, где: «2. Доходом по договорам накопительного страхования, подлежащим налогообложению. 2) выкупные суммы, выплачиваемые в случаях досрочного прекращения таких договоров; и игнорируя Статью178.Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты пункта 3. Налоговые вычеты, установленные пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса, применяются при исчислении индивидуального подоходного налога по совокупной сумме доходов, необлагаемых у источника выплаты, в случае, если указанные вычеты не были произведены при определении дохода работника. Повторно, с одних и тех же доходов физ лица, удерживает ИПН 10% при возврате накопленной суммы. В цифрах: внесено за 5 лет 436050 тенге бонус, начисленный за 5 лет = 9536тенгевыкупная сумма по договору по истечению 5 лет = 322402тенгеВыкупная сумма, выплачиваемая физ.лицу СК= 328810-10%=295929тенге. Правильно ли в данном случае поступает бухгалтер СК? Какими нормами, правилами, законами нужно руководствоваться для принятия верного решения? Как должна СК показать у себя в отчете необлагаемую выкупную сумму? Какие дополнительно документы должен предоставить физ.лицо(страхователь) для освобождения от налогообложения выкупной суммы?
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 175 Налогового кодекса доходом по договорам накопительного страхования, подлежащим налогообложению, являются выкупные суммы, выплачиваемые в случаях досрочного прекращения таких договоров.
При этом, сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме дохода по договорам накопительного страхования, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 175 настоящего Кодекса.
Применение статьи 178 Налогового кодекса в данной ситуации невозможно, поскольку она относится к доходам, не облагаемым у источника выплаты, а это:
1) имущественный доход;
2) доход индивидуального предпринимателя;
3) доход частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов;
4) прочие доходы.
В свою очередь, в состав прочих доходов согласно пункту 1 статьи 184 Налогового кодекса включаются:
1) доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан;
2) доходы граждан Республики Казахстан по трудовым договорам (контрактам) и (или) договорам гражданско-правового характера, заключенным с дипломатическими и приравненными к ним представительствами иностранного государства, консульскими учреждениями иностранного государства, аккредитованными в Республике Казахстан, не являющимися налоговыми агентами;
3) доходы домашних работников, полученные по трудовым договорам, заключенным в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан, за исключением доходов, предусмотренных подпунктом 3-1) настоящего пункта;
3-1) доходы трудовых иммигрантов, являющихся домашними работниками-резидентами Республики Казахстан, полученные (подлежащие получению) по трудовым договорам, заключенным в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан на основании разрешения трудовому иммигранту;
4) доходы от уступки права требования доли в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве;
5) доходы граждан Республики Казахстан по трудовым договорам (контрактам) и (или) договорам гражданско-правового характера, заключенным с международными и государственными организациями, зарубежными и казахстанскими неправительственными общественными организациями и фондами, освобожденными от обязательства по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан;
6) доходы медиаторов, полученные в соответствии с Законом Республики Казахстан «О медиации», от лиц, не являющихся налоговыми агентами.
Таким образом, по нашему мнению, действия страховой компании по удержанию ИПН у источника выплаты, без применения налогового вычета при выплате выкупной суммы, отвечают положениям Налогового кодекса, прямо указывающего на порядок налогообложения таких выплат.
