И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит»
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ДОХОДОМ РАБОТНИКА ОПЛАТА АРЕНДЫ КВАРТИРЫ И ОПЛАТА ОБУЧЕНИЯ ДЕТЕЙ?
Компания привлекает иностранную рабочую силу. В трудовых договорах предусмотрено обеспечение иностранного работника жильем, оплата обучения его детей в школе. Компанией заключены договора на аренду квартиры с ИП и со школой на оплату обучения его детей. Будет ли являться доходом работника оплата аренды квартиры и оплата обучения детей?
На основании подпункта 18 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента от деятельности в РК по трудовому договору (контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем, признаются доходами нерезидента из источников в РК.
Согласно подпункту 21 пункта 1 данной статьи доходы физического лица-нерезидента от деятельности в РК в виде материальной выгоды, полученной от работодателя, также признаются доходами из источников в РК.
В целях данной статьи материальной выгодой признаются, в том числе - оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц.
В соответствии с пунктом 3 статьи 201 Налогового кодекса исчисление ИПН, удерживаемого у источника выплаты, производится налоговым агентом путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса (10%) к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, определенных, в том числе подпунктом 18 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, включая доходы, определенные пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса с учетом положений пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов.
ИПН у источника выплаты удерживается налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту.
При этом, применительно к рассматриваемой ситуации, пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса установлено, что начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, являются признанные в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:
1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;
2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса «Доход работника в натуральной форме»
3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса (Доход работника в виде материальной выгоды).
Таким образом, помимо зарплаты, оплата аренды квартиры и оплата обучения детей иностранного работника/специалиста, является его доходом из источников в РК в виде материальной выгоды и подлежит обложению ИПН по ставке 10%.
Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 154 главы 18 Налогового кодекса исчисление, удержание и перечисление ИПН у источника выплаты с доходов иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом РК, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом по ставке 10% и с учетом применяемых вычетов, предусмотренных статьей 166 Налогового кодекса.
Таким образом, после того, как иностранный специалист станет резидентом после нахождения в РК более 183-х дней, то налоговый агент (компания-работодатель) при исчислении ИПН вправе применять вычет в размере МЗП ежемесячно, при условии подачи иностранным специалистом в бухгалтерию компании заявления на применение данного вычета.
