Как выписать счет-фактуру по международной перевозке клиенту в РФ? (Е. Умай, 21 октября 2014 г.) (утратил силу)

Е. Умай, профессиональный бухгалтер РК,

CAP, ДипИФР, DipFM

КАК ВЫПИСАТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ ПО МЕЖДУНАРОДНОЙ ПЕРЕВОЗКЕ КЛИЕНТУ В РФ?

ТОО - резидент РК, плательщик НДС, оказывающее транспортно-экспедиторские услуги. ТОО приходится перевыставлять счета от других организаций, за предоставление вагонов, ЖД тариф и т. д. Если счет от организаций был в тенге с 0%, без НДС или 12%, а ТОО должно перевыставить в рублях, то ставки НДС остаются теми же? Бухгалтера смущает валюта рубль и НДС 12%. А так же если счет был получен в рублях с НДС 18%, перевыставить нужно опять же РФ, то ТОО должно указать без НДС или тоже указать 18%, который у ТОО вообще неприменим? Курс при перевыставлении должен быть на дату выписки или дату полученной счета-фактуры от прочих организаций?

Положения Налогового кодекса. Выписка счетов-фактур экспедиторами производится в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса.

Выписка счетов-фактур на перевозку грузов по договору транспортной экспедиции для стороны, являющейся клиентом по такому договору, осуществляется экспедитором.

Счет-фактура выписывается экспедитором на основании счетов-фактур, выписанных перевозчиками и другими поставщиками работ, услуг, являющимися плательщиками НДС.

В случае, если перевозчик (поставщик) не является плательщиком НДС, счет-фактура выписывается экспедитором на основании документа, подтверждающего стоимость работ, услуг.

Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом экспедитором, указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и (или) поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции.

В счете-фактуре указывается оборот, включающий стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками и (или) поставщиками: являющимися плательщиками НДС; не являющимися плательщиками НДС.

Сумма вознаграждения по договору транспортной экспедиции, включаемая в размер облагаемого оборота экспедитора, в счете-фактуре должна быть выделена отдельной строкой.

В случае выписки на бумажном носителе счет-фактура выписывается экспедитором в 2-х экземплярах.

Первый экземпляр счета-фактуры передается стороне, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции.

Второй экземпляр счета-фактуры остается у экспедитора.

При осуществлении деятельности по договору транспортной экспедиции обязательно наличие у экспедитора документа, раскрывающего информацию о перевозчиках и (или) поставщиках работ, услуг, оказываемых в рамках такого договора, а также их стоимости.

При этом такой документ хранится у экспедитора в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 Кодекса.

В документе должны быть отражены следующие данные:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;

2) идентификационный номер налогоплательщика перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;

3) Ф.И.О. (при его наличии) или наименование перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;

4) серия и номер свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС, в случае, если перевозчик и (или) поставщик являются плательщиками НДС;

5) стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиком и (или) поставщиком работ, услуг, включаемая в размер облагаемого оборота, указанный в счете-фактуре. Стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиком и (или) поставщиком, не являющимися плательщиками НДС, указывается отдельно.

Счет-фактура, выписанный в соответствии с указанными требованиями, является основанием для отнесения в зачет суммы налога на добавленную стоимость стороной, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции.

В соответствии со статьей 244 Налогового кодекса оборот по реализации следующих услуг по международным перевозкам облагается по нулевой ставке: транспортировка товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории РК и импортируемых на территорию РК.

Для целей пункта 1 статьи 244 Налогового кодекса перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами, установленными пунктом 3 статьи 244 Налогового кодекса. Если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 244 Налогового кодекса, в случае осуществления перевозки пассажиров на территорию РК, импортируемых товаров (почты, багажа) несколькими транспортными организациями к международной относится перевозка, осуществляемая транспортной организацией, посредством транспорта которой пассажиры, товары (почта, багаж) были ввезены на территорию РК.

Для целей статьи 244 Налогового кодекса едиными международными перевозочными документами являются:

1) при перевозке грузов:

- в международном автомобильном сообщении - товарно-транспортная накладная;

- в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - накладная единого образца;

- воздушным транспортом - грузовая накладная;

- морским транспортом - коносамент или морская накладная;

- по системе магистральных трубопроводов:

- копия декларации на товары, помещенные под таможенные процедуры экспорта и выпуска для внутреннего потребления, за расчетный период либо декларация на товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита, за расчетный период;

- акты выполненных работ, акты приема-сдачи грузов от продавца либо от других лиц, осуществлявших ранее доставку указанных грузов, покупателю либо другим лицам, осуществляющим дальнейшую доставку указанных грузов;

- счета-фактуры.

Согласно подпункту 10 статьи 248 Налогового кодекса, освобождаются от НДС обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг, местом реализации которых является РК: работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными в соответствии со статьями 244, 276-12 Налогового кодекса, а именно: работ, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке (сливу-наливу), перестановке вагонов на тележки или колесные пары другой ширины колеи при пересечении таможенной границы ТС, экспедированию товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории РК, импортируемых на территорию РК, а также транзитных грузов; услуг оператора вагонов (контейнеров); услуг технического и аэронавигационного обслуживания, аэропортовской деятельности; услуг морских портов по обслуживанию международных рейсов.

Выводы. В случае транспортировки груза из Казахстана в другую страну любым видом транспорта, данная перевозка должна оформляться международными перевозочными документами, соответствующим требованиям пункта 3 статьи 244 Налогового кодекса. Казахстанская транспортная компания-экспедитор должна выставить получателю товара счет-фактуру - перевозка по территории России и по территории РК со ставками указанными в счетах-фактурах перевозчиков (при этом следует иметь ввиду что НДС по ставке 18% у получателя будет включаться в стоимость перевозки, услуги, связанные с международной перевозкой, перечисленные в подпункте 10 статьи 248 Налогового кодекса РК, также выставить по ставке - Без НДС. В случае, если компанией были оказаны услуги, не входящие в перечень услуг согласно подпункту 10 статьи 248 Налогового кодекса РК, то данные услуги должны быть указаны в счет-фактуре со ставкой 12% НДС.

Если компания перевозит груз не своими силами, а с помощью других перевозчиков, то для того, чтобы выставлять счета-фактуры как Экспедитор согласно статье 264 Налогового кодекса РК, между Компанией и Заказчиком должен быть заключен договор транспортной экспедиции.

Проводки в случае организации перевозки с помощью других перевозчиков

Касательно курса выписки счета-фактуры:

1. В случае наличия предоплаты от клиента - счет-фактура выписывается по курсу предоплаты, полученной от клиента

2. В случае отсутствия предоплаты от клиента - счет-фактура выписывается по курсу Национального банка РК, на дату выписки счета-фактуры.