Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)
УДЕРЖИВАЮТСЯ ЛИ НАЛОГИ И ПЛАТЕЖИ С СУММЫ ПРЕМИАЛЬНЫХ ВЫПЛАТ?
Была выдана поощрительная премия учителям и учащимся данного центра по итогам сдачи ЕНТ, при этом без исчисления налогов. Что относится к доходам, не облагаемым у источника выплат (глава 20 Налогового кодекса)? Возможна ли выдача такого рода выплат без удержания налогов?
Для начала выясним, о каких доходах, не облагаемых у источника выплаты, говорится в главе 20 Налогового кодекса.
Согласно статье 177 Налогового кодекса к доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:
1) имущественный доход;
2) доход ИП;
3) доход частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов;
4) прочие доходы.
Понятно, что выплата премии не относится к доходам, перечисленным в подпунктах 1 - 3.
Что же такое прочие доходы в данном случае.
Согласно статье 184 Налогового кодекса к прочим доходам налогоплательщика, подлежащим налогообложению, относятся:
1) доходы, полученные из источников за пределами РК;
2) доходы граждан РК по трудовым договорам (контрактам) и (или) договорам ГПХ, заключенным с дипломатическими и приравненными к ним представительствами иностранного государства, консульскими учреждениями иностранного государства, аккредитованными в РК, не являющимися налоговыми агентами;
3) доходы домашних работников, полученные по трудовым договорам, заключенным в соответствии с трудовым законодательством РК, за исключением доходов, предусмотренных подпунктом 3 - 1 настоящего пункта;
3-1) доходы трудовых иммигрантов, являющихся домашними работниками-резидентами РК, полученные (подлежащие получению) по трудовым договорам, заключенным в соответствии с трудовым законодательством РК на основании разрешения трудовому иммигранту;
4) доходы от уступки права требования доли в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве;
5) доходы граждан РК по трудовым договорам (контрактам) и (или) договорам ГПХ, заключенным с международными и государственными организациями, зарубежными и казахстанскими неправительственными общественными организациями и фондами, освобожденными от обязательства по исчислению, удержанию и перечислению ИПН у источника выплаты в соответствии с международными договорами, ратифицированными РК;
6) доходы медиаторов, полученные в соответствии с Законом «О медиации», от лиц, не являющихся налоговыми агентами.
Как видно из данного перечня поощрительная премия к празднику не относится к данным видам дохода.
И заметьте, перечисленные виды доходов также подлежат налогообложению, и в данном случае эти обязательства налогоплательщик осуществляет самостоятельно.
Поэтому, т. к. премия была выплачена работникам, то в соответствии со статьей 163 Налогового кодекса начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, являются признанные в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:
1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;
2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 164 настоящего Кодекса;
3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 165 настоящего Кодекса.
При этом, доходами работника, подлежащими налогообложению, не являются:
1) пенсионные выплаты из ЕНПФ и добровольных накопительных пенсионных фондов;
2) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
3) доход по договорам накопительного страхования;
4) доходы, не облагаемые у источника выплаты, определенные статьей 177 настоящего Кодекса;
5) выплаты работникам за приобретенное у них личное имущество.
Согласно статье 163 Налогового кодекса доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 настоящего Кодекса.
Согласно Постановлению Правительства РК «О внесении изменения в постановление Правительства РК «Об утверждении Правил исчисления и перечисления СО» и изменениям, внесенным Постановлением Правительства РК, объектом исчисления СО являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги. При этом ежемесячный доход принимается для исчисления СО в размере, не превышающем 10-кратного размера МЗП, установленного Законом о республиканском бюджете.
СО в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных пунктом 3 статьи 155, пунктом 1 статьи 156, подпунктами 4, 5, 6 пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса, за исключением выплат и дохода, предусмотренных подпунктами 10, 12, 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса.
Согласно Постановлению Правительства РК Правила и сроки исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, ОППВ и изменениям, внесенным Постановлением Правительства РК, удержание и уплата ОПВ в ЕНПФ осуществляются юридическими лицами и ИП, а также частными нотариусами и адвокатами, использующими труд наемных работников - в размере 10% от ежемесячного дохода, начисленного работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.
ОПВ в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов:
1) указанных в пункте 3 статьи 155 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктом 13 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса (в части утраченного заработка (дохода));
2) указанных в пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктами 10, 12, 13, 26-1 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса;
3) указанных в подпунктах 1, 2, 3, 4, 5 пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса;
4) полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды инвалидами и иными лицами, указанными в подпункте 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса.
Согласно статье 357 Налогового кодекса объектом налогообложения СН являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса, работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 18 - 21 пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса, а также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 10 статьи 191 настоящего Кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 3 настоящей статьи.
Не являются объектом обложения доходы, установленные в подпунктах 8, 10, 12, 17, 18, 24, 26, 26-1, 27, 29 - 32, 34 (ОППВ), 41 пункта 1 статьи 156 и подпункте 13 пункта 1 статьи 200-1 настоящего Кодекса.
Таким образом, с начисленных и выплаченных сумм премиальных удерживаются все налоги совокупно с зарплатой.
