И. Чарлина, Сертифицированный бухгалтер-практик (САР), DipIFR
КАК РАССЧИТАТЬ И ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ ПО МСФО (ДИСКОНТИРОВАНИЕ)?
ТОО получила долгосрочную возвратную финансовую помощь сроком на три года в сумме 5 000 000 тенге. Как правильно рассчитать и отразить в учете по МСФО (дисконтирование)? Что идет на вычеты и доходы? Просим привести примеры расчета PV и FV для учета заемщика?
Положения МСФО. В соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» займы со ставкой вознаграждения ниже рыночной ставки вознаграждения подлежат дисконтированию. В конкретной ситуации, когда получен заем без вознаграждения, в соответствии с принятой Учетной политикой дисконтирование выполняется по ставке рефинансирования Национального банка (5,5 % на 2014 год) или рыночной ставки вознаграждения.
Рассчитанный дисконт относится на финансовый результат как доход, который в последующие периоды амортизируется с восстановлением суммы обязательства по займам.
Для определения справедливой стоимости нерыночного займа необходимо продисконтировать будущие выплаты по займу по рыночной ставке процента (пункт 5.1.1 МСФО (IFRS) 9).
Справедливая стоимость займа, полученного на нерыночных условиях (беспроцентный займ) представляет собой текущую стоимость всех будущих выплат денежных средств, дисконтированных с использованием преобладающей рыночной ставки процента для аналогичного инструмента, выпущенного с аналогичным кредитным рейтингом, которая рассчитывается по формуле:
PV = FVх1/(1+i)ª
Где: FV - будущая стоимость,
PV -текущая (дисконтированная) стоимость,
i - процентная ставка,
а - срок (число периодов).
Допустим в нашей учетной политике написано, что дисконтирование считаем по ставке рефинансирования, т.е. 5,5 %.
Выводы. Таким образом, на момент первоначального признания справедливаястоимость беспроцентного займа, составит: 5 000 000 × 1/(1+0,055)3 = 4 258070 тенге.
Тогда, сумма дисконта (скидки) по полученному займу на нерыночных условиях, за 3 года составит: 5 000 000 -4 258073 = 741 927 тенге.
Так как последующая оценка займа осуществляется по амортизированной стоимости, то сумма скидки по займу будет списана следующим образом:
| Период | Входящий остаток
займа, тенге | Финансовыедоходы
по займу (экономия), тенге | Исходящий остаток займа, тенге |
| 1 | 2 | 3 (ст.2×5,5%) | 4 (ст.2+ст.3) |
| 1 | 4 258 070 | 234 194 | 4 492 264 |
| 2 3 | 4 492 264 4 739 339 | 247 075 260 664 | 4 739 339 5 000 000 |
| Итого | х | 741 927 | х |
В бухгалтерском учете будут составлены следующие бухгалтерские проводки:
| № | Содержание операции | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов |
| Дебет | Кредит |
| 1 | Получен займ | 5 000 000 | 1010, 1030 | 4030 |
| 2 | Уменьшензайм на сумму скидки (дисконта) при первоначальном признании | 741 927 | 4030 | 6160 |
| 3 | Амортизация дисконта по займу за 1 год | 234 194 | 7340 | 4030 |
| 4 5 | Амортизация дисконта по займу за 2 год Амортизация дисконта по займу за 3 год | 247 075 260 664 | 7340 7340 | 4030 4030 |
| 6 | Погашен займ | 5 000 000 | 4030 | 1010, 1030 |
Таким образом, в связи со скидкой (дисконтом) по займу у организации образуется и доход (2 проводка в таблице) и расходы (3 и 4 проводки в таблице).
Положения НК. Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете.
Также пункту 15 статьи 100 Налогового кодекса установлено, что в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного).
Таким образом, на основании вышеуказанных норм Налогового кодекса, сумма скидки по займу в размере 741 927 тенге не включается в СГД.
