А. Калденбергер, магистр учета и аудита,
профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR
КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ КОРРЕКТИРОВКИ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ, НАЧИСЛЕННЫХ В ТЕКУЩЕМ И ПРОШЛОМ ПЕРИОДАХ?
АО, общеустановленный порядок, является плательщиком НДС. В октябре месяце 2014 года в связи с изменением условий по оказанию услуг, согласно дополнительному соглашению к основному договору Обществу необходимо откорректировать сумму по доходам за декабрь месяц 2013 года в размере 100 000 тенге без НДС (сумма НДС - 12 000 тенге), и за февраль 2014 года - 80 000 тенге без НДС (НДС - 9600 тенге) в сторону уменьшения. Аналогично и по расходам необходимо откорректировать суммы в ноябре месяце 2013 года - 150 000 тенге без НДС (НДС - 18 000 тенге) и за март месяц 2014 года - 90 000 тенге без НДС (НДС - 10 800 тенге), в сторону уменьшения. Т. е. были выписаны дополнительные счета-фактуры к основному счету-фактуре на корректировку и аналогично. Обществу были предъявлены счета-фактуры на уменьшение. Какие бухгалтерские проводки нужно провести по суммам 112 000 тенге, 89 600 тенге (доходная часть), 168 000 тенге и 100 800 тенге (расходная часть)? По каким строкам должно указываться в форме 100.00 за 2014 год и в форме 300.00 за 2014 год? За 2013 год будет правильно провести за счет нераспределенной прибыли прошлых лет?
Корректировка входящего сальдо нераспределенной прибыли прошлых лет осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 8 ретроспективным способом, если:
- организация меняет свою учетную политику,
- осуществляется исправление ошибок, допущенных в прошлом (прошлых) отчетных периодах, в результате математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, невнимательности или неверного толкования фактов, а также мошенничества.
В соответствии с пунктом 28 МСФО (IAS) 18 «Выручка», если результат операции не может быть надежно оценен, и отсутствует вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, выручка не признается, а понесенные затраты признаются в качестве расхода.
В рассматриваемой ситуации, вероятно, что в прошлом году результат операции был надежно оценен, а корректировка доходов осуществляется в свете новых обстоятельств, возникших в 2014 году, и связанных с изменением условий по оказанию услуг, имеющих ретроспективную силу.
Исходя из этого, организация правильно отразила выручку от оказания услуг в 2013 году, не допустив при этом неверного толкования фактов и (или) ошибок при применении учетной политики.
Также, данное событие (изменение условий по оказанию услуг) произошло в период, после даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, поэтому оно не классифицируется как последующее событие согласно МСФО (IAS) 10.
Исходя из этого, корректировка выручки от оказания услуг осуществляется за счет нераспределенной прибыли отчетного года, а не прошлых лет. То же самое относится и к расходам.
Проводки:
1. Корректировка доходов:
Дебет счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»,
Кредит счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» (если счет не оплачен покупателем) или 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».
На сумму НДС:
Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»,
Кредит счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» (если счет не оплачен покупателем) или 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».
2. Корректировка расходов:
Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» (если счет не оплачен) или 1280 «Прочая дебиторская задолженность»,
Кредит счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».
На сумму НДС:
Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» (если счет не оплачен) или 1280 «Прочая дебиторская задолженность»,
Кредит счета 1420 «Налог на добавленную стоимость».
Исправление доходов и расходов, а также НДС, начисленных в текущем отчетном периоде:
1. Корректировка доходов:
Дебет счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»,
Кредит счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» (если счет не оплачен покупателем) или 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».
На сумму НДС:
Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»,
Кредит счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» (если счет не оплачен покупателем) или 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».
2. Корректировка расходов:
Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» (если счет не оплачен) или 1280 «Прочая дебиторская задолженность»,
Кредит счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».
На сумму НДС:
Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» (если счет не оплачен) или 1280 «Прочая дебиторская задолженность»,
Кредит счета 1420 «Налог на добавленную стоимость».
Исходя из представленной информации, корректировка возникла из-за изменения условий сделки.
Статья 239 Налогового кодекса предусматривает корректировку облагаемого оборота и суммы НДС в том числе и при изменении условий сделки.
При этом согласно пункту 4 статьи 239 Налогового кодекса корректировка размера, облагаемого оборота в соответствии с настоящей статьей, производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пункте 2 данной статьи.
При изменении условий сделки заполняется Приложение 300.06 к Декларации по НДС (форма 300.00) «Корректировка размера, облагаемого и освобожденного оборотов и суммы НДС, отнесенного в зачет».
Согласно пункту 35 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по НДС (форма 300.00) (далее - Правила) относительно корректировки размера облагаемого и освобожденного оборота и начисленного НДС указывается:
3) в строке 300.06.002 А указывается сумма корректировки оборота по товарам, работам, услугам, по которым изменены условия сделки;
4) в строке 300.06.002 В указывается сумма корректировки налога на добавленную стоимость по облагаемому обороту по товарам, работам, услугам, по которым изменены условия сделки;
17) в строке 300.06.009 А указывается итоговая сумма корректировки размера облагаемого оборота, за исключением суммы корректировки размера оборота, облагаемого по нулевой ставке, и определяется путем сложения сумм из строк с 300.06.001 А по 300.06.008 А по облагаемым оборотам, за исключением оборотов, облагаемых по нулевой ставке;
18) в строке 300.06.009 В указывается итоговая сумма корректировки налога на добавленную стоимость по облагаемым оборотам, которая определяется путем сложения сумм из строк с 300.06.001 В по 300.06.008 В по облагаемым оборотам;
Сумма строки 300.06.009 А переносится в строку 300.00.003 А Декларации.
Согласно пункту 36 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по НДС (форма 300.00) (далее - Правила) относительно корректировки суммы НДС, относимого в зачет, указывается:
6) в строке 300.06.017 А указывается сумма корректировки оборота по товарам, работам, услугам, по которым изменены условия сделки;
13) в строке 300.06.024 А указывается итоговая сумма корректировки оборота по приобретенным товарам, работам, услугам, определяемая как сумма строк с 300.06.012 А по 300.06.023 А.
19) в строке 300.06.017 В указывается сумма корректировки зачета по налогу на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, по которым изменены условия сделки;
26) в строке 300.06.024 B указывается итоговая сумма корректировки зачета по налогу на добавленную стоимость, определяемая как сумма строк с 300.06.012 В по 300.06.023 В.
Сумма строки 300.06.024 B переносится в строку 300.00.022 Декларации.
Статьей 132 Налогового кодекса предусмотрена корректировка доходов и вычетов, в том числе и при изменении условий сделки.
В соответствии с пунктом 4 статьи 132 Налогового кодекса корректировка доходов и вычетов производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пункте 1 данной статьи.
В соответствии с пунктом 17 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00):
- в строке 100.00.022 указывается сумма корректировок доходов и вычетов, определяемая в соответствии со статьями 131, 132 Налогового кодекса. Определяется как разница строк 100.00.022 I и 100.00.022 II (100.00.022 I - 100.00.022 II):
- в строке 100.00.022 I указывается сумма корректировки доходов, определяемая в соответствии со статьями 131, 132 Налогового кодекса;
- в строке 100.00.022 II указывается сумма корректировки вычетов, определяемая в соответствии со статьями 131, 132 Налогового кодекса.
Все корректировки осуществляются на основании соответствующих подтверждающих документов.
