Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit»,
член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
КАК НАЧИСЛЯЕТСЯ АМОРТИЗАЦИЯ ПО ИМУЩЕСТВУ, ПОЛУЧЕННОМУ ПО ЛИЗИНГУ?
Предприятие в лизинг (от нерезидента) получило транспорт сроком на 3 года, в инвойсах по лизинговым платежам отражается сумма амортизации и сумма вознаграждения. Каков порядок начисления амортизации при лизинге, на конкретном примере, с учетом стоимости техники 900 000 евро? Является ли амортизация и основной долг одним и тем же?
Прежде всего, согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящей статьей, финансовым лизингом является передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан, на срок свыше трех лет, если она отвечает одному из следующих условий:
1) передача имущества в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение имущества по фиксированной цене определены договором лизинга;
2) срок финансового лизинга превышает 75% срока полезной службы передаваемого по финансовому лизингу имущества;
3) текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок финансового лизинга превышает 90% стоимости передаваемого по финансовому лизингу имущества.
Таким образом, договор финансового лизинга, заключенный на три года, не соответствует положениям статьи 78 Налогового кодекса, и нормы Налогового законодательства в отношении финансового лизинга в этом случае не применяются.
В случае, если договор финансового лизинга соответствовал требованиям статьи 78 Кодекса, то передача имущества в финансовый лизинг рассматривается как реализация имущества лизингодателем лизингополучателю. При этом лизингополучатель рассматривается как владелец предмета лизинга, а лизинговые платежи - как платежи по кредиту, предоставленному лизингополучателю.
Отсюда, оприходование предмета лизинга производится по стоимости имущества, указанной в графике минимальных арендных платежей, как основной платеж или арендное обязательство в корреспонденции со счетом долгосрочных арендных обязательств.
Вознаграждения по финансовому лизингу начисляются по графику платежей (помесячно, квартально и т. д.) в корреспонденции со счетом расходов по вознаграждениям.
Оприходованное имущество в бухгалтерском учете амортизируется согласно принятому сроку полезного использования по общепринятым принципам, а в целях налогообложения включается в стоимостный баланс группы с амортизацией по предельным нормам, установленным Налоговым кодексом.
