А. Дорохова, CAP, CIPA, ДипИФР,
профессиональный бухгалтер РК
КАКИМИ ПРОВОДКАМИ ОТРАЗИТЬ НЕДОСТАЧУ И ИЗЛИШКИ ТМЦ?
При проведении инвентаризации ТМЦ на складе выявлена недостача в размере 1 000 000 тенге, излишки в сумме 100 000 тенге по себестоимости. В ценах реализации соответственно 1 250 000 тенге и 125 000 тенге. Материально ответственное лицо письменно подтвердило согласие о добровольном возмещении ущерба. Какими проводками отразить недостачу и излишки ТМЦ?
Нормативная база. В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденными Постановлением Правительства, выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом или, в случае установления виновного лица, его задолженностью.
Положения Трудового кодекса. Согласно статье 160 Трудового кодекса сторона трудового договора, причинившая ущерб (вред) другой стороне, возмещает его в соответствии с Трудовым кодексом и иными Законами РК.
В трудовом, коллективном договорах может конкретизироваться материальная ответственность работника и работодателя.
Прекращение трудового договора после причинения ущерба (вреда) не влечет за собой освобождения стороны трудового договора от материальной ответственности по возмещению причиненного ущерба (вреда) другой стороне.
Согласно статье 161 Трудового кодекса материальная ответственность стороны трудового договора за ущерб (вред), причиненный ею другой стороне трудового договора, наступает за ущерб (вред), причиненный в результате виновного противоправного поведения (действия или бездействия) и причинной связи между виновным противоправным поведением, и причиненным ущербом (вредом), если иное не предусмотрено Трудовым кодексом и иными Законами.
Работник несет материальную ответственность перед работодателем:
1) за ущерб, причиненный утратой или повреждением имущества работодателя;
2) за ущерб, возникший в результате действия (бездействия) работника.
Материальная ответственность работника за причинение ущерба работодателю, ее пределы, порядок возмещения ущерба определяются в соответствии со статьями 165-169 Трудового кодекса.
Также следует обратить внимание, что удержания из зарплаты производятся на основании статьи 137 Трудового кодекса, согласно которой удержания из зарплаты работника производятся по решению суда, а также в случаях, предусмотренных Законами.
Удержания из зарплаты работника для погашения его задолженности перед организацией, в которой он работает, могут также производиться на основании акта работодателя при наличии письменного согласия работника.
Общий размер ежемесячного удержания не может превышать 50% причитающейся работнику зарплаты.
Рекомендации автора. В бухгалтерском учете излишки, а также возмещение недостачи по результатам инвентаризации за счет материально-ответственного лица отражается следующими бухгалтерскими проводками:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 1330 «Товары» | 6280 «Прочие доходы» | На количество и сумму выявленных излишков товаров. |
| 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» (субсчет «Недостачи и потери») | 1330 «Товары» | Списание себестоимости недостающего товара |
| 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» (субсчет «Недостачи и потери») | 1420 «Налог на добавленную стоимость» | Корректировка суммы НДС, ранее отнесенного в зачет по недостающим товарам, в размере суммы НДС, определяемой путем применения ставки НДС, действующей на дату осуществления корректировки, к балансовой стоимости ТМЗ на эту дату (статья 258 Налогового кодекса) |
| 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») | 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» (субсчет «Недостачи и потери») | На основании акта работодателя при наличии письменного согласия работника. |
| 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») | 3520, 4420 «Доходы будущих периодов» | На разницу между балансовой стоимостью имущества и его рыночной ценой |
| 3520, 4420 «Доходы будущих периодов» | 6280 «Прочие доходы» | По мере погашения задолженности виновными на разницу между балансовой стоимостью имущества и его рыночной ценой |
| 1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» | 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») | Погашение задолженности |
Положения Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций).
Для целей статьи 258 Налогового кодекса под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных Законодательством.
Корректировка сумм НДС, относимого в зачет, производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 258 Налогового кодекса.
По ТМЗ, за исключением указанных в пункте 4-1 данной статьи, корректировка суммы НДС, отнесенного в зачет, производится в размере суммы НДС, определяемой путем применения ставки НДС, действующей на дату осуществления корректировки, к балансовой стоимости ТМЗ на эту дату.
