Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК,
бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,
победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»
В КАКОМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ СЛЕДУЕТ ОТРАЗИТЬ ДОХОД ПО ПОЛУЧЕННЫМ ГОСУДАРСТВЕННЫМ СУБСИДИЯМ?
В каком налоговом периоде: 2013 года или 2014 года, следует отражать доход по полученным государственным субсидиям, если заявки подали в декабре 2013 года и предприятие включено в реестр в декабре 2013 года по возмещению затрат на повышение продуктивности и качества продукции животноводства? А суммы получены из средств государственного бюджета только в марте 2014 года. Так же следует ли отражать в бухгалтерском учете на основании поданной заявки доход в декабре 2013 года?
Положения МСФО. В соответствии с пунктом 12 Методических рекомендаций по применению МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» государственные субсидии учитываются одинаково независимо от того, получена ли эта субсидия в денежной форме или в форме уменьшения обязательства организации перед государством, или в форме актива.
Согласно пункту 13 Методических рекомендаций при получении уведомления о выделении субсидии организация отражает в учете дебиторскую задолженность по ее получению.
Проводки: Дебет Дебиторская задолженность; Кредит Доход будущих периодов (гос. субсидия),
Дебет Доход будущих периодов (гос. субсидия); Кредит Прочий доход (гос. субсидия),
Дебет Денежные средства; Кредит Дебиторская задолженность.
Государственные субсидии должны на систематической основе признаваться в качестве дохода в течение стольких периодов, сколько необходимо для соотнесения их с соответствующими расходами, которые они призваны компенсировать. Они не должны кредитоваться непосредственно на собственный капитал акционеров.
Существуют два подхода к учету:
а) с позиции капитала: субсидия относится непосредственно на собственный капитал акционеров, так как она не заработана;
б) с позиции дохода: субсидия признается в качестве дохода одного или более периодов, так как она не является взносом акционеров и должна соотноситься с затратами, которые должна компенсировать.
При использовании метода дохода очень важно, чтобы государственные субсидии признавались в качестве дохода на систематической и рациональной основе в течение стольких периодов, сколько необходимо для соотнесения их с соответствующими затратами. Признание государственных субсидий в качестве дохода в момент их получения не соответствует принципу начисления и применяется только в том случае, когда не существует базы для распределения субсидии на периоды, кроме того одного в котором они получены.
Субсидии, связанные с амортизируемыми активами, признаются как доход в течение тех периодов и в той пропорции, в которых начисляется амортизация данных активов.
Субсидии, относящиеся к не амортизируемым активам, могут потребовать выполнения определенных обязательств и тогда будут признаваться в качестве дохода в тех периодах, когда были понесены фактические затраты на выполнение данных обязательств.
С государственными субсидиями может быть связано возникновение условного обязательства. Например, у организации может возникнуть обязательство по возврату части субсидии в случае, если выполнение каких-либо операций не произойдет, или будет приостановлено, в определенный срок.
Государственные субсидии, выданные в качестве компенсации уже понесенных затрат и потерь или полученные в виде срочной финансовой поддержки без каких-либо соответствующих затрат в дальнейшем, признаются как доход в том периоде, в котором они предоставлены.
Субсидии, компенсирующие расходы прошлых периодов, должны признаваться полностью в периоде их поступления в качестве прочих доходов.
Положения Налогового кодекса. В соответствии со статьей 96 Налогового кодекса РК, если иное не установлено НК РК, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
При этом доход в виде безвозмездно полученного имущества, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено.
Отсюда, субсидия включается в СГД в том налоговом периоде, в котором она получена, в полном объеме.
Кроме того, в соответствии со статьей 95 Налогового кодекса РК полученные компенсации по ранее произведенным вычетам, являются доходом для целей исчисления КПН. Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была получена.
Таким образом, полученные субсидии включаются в доход для обложения КПН в том периоде, в котором они получены в полном объеме.
По сравнению с бухгалтерским учетом субсидий, возникает временная разница, в отношении которой признается отложенный налог.
Комментарии. При подаче заявки и включении предприятия в реестр в 2013 году (по возмещению затрат на повышение продуктивности и качества продукции животноводства) в декабре 2013 года, суммы фактически получены из средств бюджета в марте 2014 года, следовательно доход по полученным государственным субсидиям в налоговом учете отразится в 2014 году.
В бухгалтерском учете при получении уведомления о выделении субсидии организация отражает в учете дебиторскую задолженность по ее получению. Доход от субсидий в бухгалтерском учете отражается в соответствии с Методическими рекомендациями по применению МСФО (IAS) 20. Государственные субсидии должны на систематической основе признаваться в качестве дохода в течение стольких периодов, сколько необходимо для соотнесения их с соответствующими расходами, которые они призваны компенсировать (начиная возможно самое раннее с 2013 года). Если субсидии, компенсируют расходы прошлых периодов, то они должны признаваться полностью в периоде их поступления в качестве прочих доходов (в 2013 году).
