К. Рахманов, аудитор ТОО «АрАудит», СIPA
КАК ОПРЕДЕЛИТЬ СГД ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ДЛЯ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА НЕРЕЗИДЕНТА, КОТОРОЕ НЕ ПРИЗНАВАЛОСЬ ПОСТОЯННЫМ УЧРЕЖДЕНИЕМ?
Представительство существует в Казахстане с декабря 2007 года, является обособленным подразделением компании «Э» Австрия и не обладает статусом юридического лица.
В соответствии с п. 1 ст.191 НК РК, постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается постоянное место деятельности в Республике Казахстан, через которое он осуществляет предпринимательскую деятельность, включая деятельность через уполномоченное лицо.
Согласно п.4 ст. 191 НК РК 4. осуществление нерезидентом на территории Республики Казахстан деятельности подготовительного и вспомогательного характера, отличающейся от основной деятельности нерезидента, не приводит к образованию постоянного учреждения, если такая деятельность длится не более трех лет.
Пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса определено, что если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договор.
Согласно пп. d) и e) п. 4 статьи 5 Конвенции между Республикой Казахстан и Австрией об избежание двойного налогообложения термин «постоянное учреждение» не включает содержание постоянного места деятельности для целей осуществления для предприятия любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера; и исключительно для целей закупки товаров или изделий или для сбора информации для предприятия. Таким образом, т.к. целью создания Представительства в РК является только защита интересов Компании, анализа казахстанского рынка без осуществления предпринимательской деятельности, Представительство не образует постоянного учреждения. В связи с этим, Представительство не получает доходы, определенные в статье 198 НК РК.
Представительство не выходило за рамки вспомогательной деятельности, но тем не менее в 2014 году появился следующий разовый доход:
Положительная курсовая разница в следствие девальвации и хранения денег на EUR счетах в течение первого полугодия (KZT 1800000)
доход от списания обязательств в связи с истечением срока исковой давности (сумма небольшая, но по истечении трех лет нет возможности найти кредитора и сделать сверку.KZT 42000. На вычет данная сумма в предыдущих периодах не бралась, правильно ли считать списание данной суммы доходом?)
В 2014 году дважды получили информационные брошюры из Головного Офиса, которые растаможили и заплатили налоги (НДС и импорт). Является ли это доходом в качестве «безвозмездно полученного имущества»?
В 2014 году списаны и проданы сотрудникам автомашины выше балансовой стоимости на 43000 тенге. В Представительстве основные средства и нематериальные активы не относятся к фиксированным активам согласно ст 116 и не амортизируются в налоговом учете, т.к. нет деятельности, направленной на получение дохода. Дохода от прироста стоимости не возникло так как стоимость реализации была ниже первоначальной стоимости автомашин и нами заполнен соответствующий регистр формы 100.00, что 43000 тенге не являются налогооблагаемым доходом так как не относятся к доходу от выбытия фиксированных активов. Правильно ли это?
Правильно ли относить к налогооблагаемому годовому доходу представительства компоненты, указанные выше. Данные компоненты СГД в настоящее время включены в проект Налоговой учетной политики и хотели бы убедиться в правильности их отнесения к налогооблагаемому доходу.
Может ли признание выше перечисленных доходов свидетельствовать о наличие у нас деятельности направленной на доход)?
Возможно ли признание разового дохода в рамках вспомогательной деятельности для представительства не образующего ПУ? Может ли это изменить статус представительства в сторону Постоянного учреждения? Какие могут быть последствия, риски?
До 2014 года 100.00 (ранее 130.00) формы сдавались нулевыми. На вычет ничего не брали. Дохода не возникало и КПН не платили.
Согласно пункту 2 статьи 198 Налогового кодекса:
«2. Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение составляют следующие виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения, полученных (подлежащих получению) с даты начала осуществления деятельности в Республике Казахстан:
1) доходы из источников в Республике Казахстан, предусмотренные пунктом 1 статьи 192 настоящего Кодекса;
2) доходы, указанные в пункте 1 статьи 85 настоящего Кодекса, не включенные в подпункт 1) настоящего пункта;
3) доходы, полученные постоянным учреждением юридического лица-нерезидента из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе через служащих или другой нанятый персонал;
4) доходы юридического лица-нерезидента, включая доходы его структурных подразделений в других государствах, получаемые от осуществления деятельности в Республике Казахстан, идентичной или однородной той, которая осуществляется через постоянное учреждение этого юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан».
Превышение положительной курсовой разницы над отрицательной курсовой разницей является видом доходов, указанным в подпункте 19 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса. Поэтому данный вид доходов должен включаться в совокупный годовой доход представительства.
Доход от списания обязательств также включается в совокупный годовой доход представительства, так как этот вид доходов указан в подпункте 4 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса. Несмотря на то, что данная сумма ранее не относилась на налоговые вычеты, доход от списания обязательств все равно подлежит отражению в декларации формы 100.00 представительства.
Получение информационных брошюр от головного офиса не является доходом представительства в виде безвозмездно полученного имущества, так как представительство не является самостоятельным юридическим лицом, а всего лишь структурным подразделением нерезидента в РК. Поставка информационных брошюр является перемещением запасов из головного офиса в представительство, и не является доходом последнего.
Доход от выбытия фиксированных активов при продаже автомашины не возникает, так как согласно статье 92 Налогового кодекса доходом от выбытия фиксированных активов признается сумма превышения стоимости продажи над стоимостным балансом группы.
Хотя деятельность представительства напрямую не направлена получение дохода, но у вас возникают прочие доходы, которые должны включаться в совокупный годовой доход. Поэтому ваше представительство является постоянным учреждением, так как не соответствует условиям, указанным в пункте 4 статьи 191 Налогового кодекса:
«4.Осуществление нерезидентом на территории Республики Казахстан деятельности подготовительного и вспомогательного характера, отличающейся от основной деятельности нерезидента, не приводит к образованию постоянного учреждения, если такая деятельность длится не более трех лет и иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи. При этом деятельность подготовительного и вспомогательного характера должна осуществляться для самого нерезидента, а не для третьих лиц. К подготовительной и вспомогательной деятельности относятся:
1) использование любого места исключительно для целей хранения и (или) демонстрации товара, принадлежащего нерезиденту;
2) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров без их реализации;
3) содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, рекламы или изучения рынка товаров, работ, услуг, реализуемых нерезидентом, если такая деятельность не является основной деятельностью этого нерезидента».
В соответствии с пунктом 12 статьи 191 Налогового кодекса:
«12.В случае если нерезидент осуществляет деятельность через филиал или представительство, которые не приводят к образованию постоянного учреждения в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или пунктом 4 настоящей статьи, то к такому филиалу или представительству нерезидента будут применяться положения настоящего Кодекса, предусмотренные для постоянного учреждения нерезидента. При этом такой филиал или представительство имеют право на применение положений международного договора об избежании двойного налогообложения в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса».
То есть согласно пункту 12 статьи 191 Налогового кодекса ваше представительство, даже в случае не соответствия условиям признания постоянным учреждением, приравнено к постоянному учреждению, и представительство нерезидента в Республике Казахстан признается постоянным учреждением, которое обязано сдавать налоговую отчетность по корпоративному подоходному налогу.
Поэтому представительство применяет налоговое законодательство аналогично постоянному учреждению, если оно не является таковым, или если представительство является постоянным учреждением нерезидента, то оно также применяет нормы Налогового кодекса.
Форма 100.00 подается представительством в любом случае, есть ли совокупный годовой доход, налогооблагаемый доход, сумма КПН, или если эти показатели отсутствуют.
Поэтому никаких налоговых рисков в том, что вы ранее были представительством, которое не признавалось постоянным учреждением, а теперь получаете совокупный годовой доход, нет. Ваш статус и так уже был приравнен к статусу постоянного учреждения, поэтому для такой категории субъектов (как филиалы и представительства нерезидентов, не признаваемых постоянными учреждениями) была отменена подача налоговой отчетности формы 130.00, и введена единая декларация формы 100.00 независимо от того, есть совокупный годовой доход или нет.
Для вас главное своевременно определять и исполнять налоговые обязательства перед РК.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
