Как признать доход при предоставлении коммерческого кредита на приобретение квартиры?
(Г. Шахворостова, бухгалтер-практик (САР), 19 сентября 2017 г.)
Исламский Банк в рамках банковской деятельности по финансированию физических лиц планирует покупать и продавать физическим лицам недвижимость жилого фонда и земельные участки.относящиеся к зданиям жилого фонда в течение календарного месяца, с наценкой и отсрочкой платежа. Фактически вышеуказанная операция является банковской операцией, предусмотренной пп.4 п.1 ст. 52-5 Закона РК «О банках и банковской деятельности» и представляет собой финансирование клиентов (аналогично кредитованию). Наценка Банка включается в совокупный годовой доход в виде дохода от реализации (пп.1) п.2 ст.86 Налогового кодекса РК) и облагается КПН.
Пример:
01.09.2017 Банк приобретает квартиру за 20 млн. тенге и 25.09.2017 продает ее за 30 млн. тенге в рассрочку в рамках финансирования физического лица в качестве торгового посредника, из которых 10 млн. тенге является наценкой Банка (фактически - вознаграждением по кредиту на весь срок финансирования). Переход права собственности при покупке и продаже регистрируется в государственных органах. В бухгалтерском учете при покупке квартиры, ее стоимость отражается в составе товарно-материальных запасов (Счет 1602 по Плану счетов Бухгалтерского учета), при продаже - выбытие товарно-материальных запасов. Стоимость реализации в части 20 млн. тенге будет отражаться как банковский заем, разница между куплей и продажей - 10 млн. тенге будет относиться в бухгалтерском учете на доходы, по методу начисления, в течение срока финансирования.
По мнению Банка, указанная наценка банка в размере 10 млн. тенге должна облагаться КПН в качестве дохода от реализации.
Однако, в соответствии со статьей 92, в данном случае есть риск признания указанной разницы в качестве дохода от выбытия фиксированных активов. Вместе с тем, Банк также считает, что статья 92 не может быть применимой в связи с тем, что Банк учитывает приобретаемую квартиру не на балансовом счете 1650/1690 (Основные средства и нематериальные активы), а на балансовом счете 1602 товарно-материальные запасы, в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.
Вопросы:
1. В качестве какого дохода Банк должен признавать разницу в 10 млн. тенге в совокупном годовом доходе - доход от реализации или доход от выбытия фиксированных активов?
2. В каком периоде в налоговом учете будет признаваться доход в размере 10 млн. тенге?
3. Будет ли по налоговому учету разница между куплей - продажей квартиры считаться доходом от выбытия фиксированных активов и облагаться КПН в 2017 году?
