И. Сокова, член ПАО «Союз Аудиторов Казахстана»,
генеральный директор ТОО «Аудиторская компания ACI»
ОТНОСЯТСЯ ЛИ НА ВЫЧЕТЫ УСЛУГИ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ НЕРЕЗИДЕНТОВ И КАКИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ В СЛУЧАЕ ОПЛАТЫ ЭТИХ УСЛУГ НЕРЕЗИДЕНТУ?
ТОО - часть международной группы. С момента открытия в 2015 году до октября 2015 года существенной деятельности в компании не велось. Был сделан вклад в уставной капитал ТОО в долларах. Поскольку курс тенге вырос более чем на 50 % образовалась существенный доход по курсовой разнице, облагаемый КПН. В ноябре была осуществлена покупка земельного участка и оплата услуг агента при покупке земельного участка. В данный момент компания анализирует возможность принять на вычет услуги (вознаграждение) по одному из вариантов ниже:
1) Компания ТОО получает консультационные услуги (организация бизнес процессов, подбор персонала, разработка корпоративной документации) от другой компании группы из России. Данные услуги действительно оказывались начиная с июля месяца, сотрудники направлялись в командировки и проводили работы по налаживанию бизнеса. Наличествуют билеты, чеки из гостиницы. Договора на данный момент отсутствует.
2) Закупка ТОО (реальная) исследований рынка у крупной международной (глобальной) компании в декабре.
3) Приобретение ТОО услуг мерчендайзинга и трейд маркетинга у компаний- дистрибьюторов продукции группы в РК. В данный момент продукция группы продается дистрибьюторам из российской компании. Услуги мерчендайзинга и трейд маркетинга тоже оказываются российской компании.
4) Договор займа от компаний группы, с отнесением вознаграждения (и возможных курсовых разниц) на вычет.
5) Перенос входящего НДС по строительству (по услугам проектирования, принятым в декабре) на КПН? Возможен ли один из этих вариантов. Что для этого нужно? Какие риски?
Положения НК. В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса РК Расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.
То есть если Ваши расходы действительно можно обосновать, что они связаны с получением дохода, в текущем или недалеком будущем периоде, то эти расходы можно отнести на вычеты при расчете КПН.
Рассмотрим подробнее:
А. Согласно пунктам 15-17 МСФО 16 «Основные средства» Объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости.
Себестоимость объекта основных средств включает:
(a) цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;
(b) любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;
(c) предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода.
Примерами прямых затрат являются:
(a) затраты на выплату вознаграждений работникам (согласно определению, содержащемуся в МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;
(b) затраты на подготовку площадки;
(c) первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных работ;
(d) затраты на установку и монтаж;
(e) затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования); и
(f) выплаты за оказанные профессиональные услуги.
Следовательно расходы на агента по покупке земельного участка должны быть включены в стоимость объекта основных средств, в частности в стоимость земельного участка, а не на расходы периода. На вычеты данные расходы будут включены только в момент продажи ОС в части его себестоимости.
Б. Что касается консультационных услуг (организация бизнес процессов, подбор персонала, разработка корпоративной документации) от другой компании группы из России, то здесь следует обратить внимание на то, что для получения данных услуг не требуются поездки в другие страны. Данную услугу можно получать дистанционно по телефонам или онлайн и стоимость таких услуг не может быть особо существенной. Как правило, это небольшие суммы, так как данные услуги рассчитываются из стоимости за 1 час и не могут быть намного дороже стоимости таких услуг на территории РК. Кроме того в соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса РК к облагаемым доходам нерезидента относятся доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан. То есть доходы нерезидента будут облагаться подоходным налогом у источника выплат 20% (ст.194 Налогового кодекса РК), а так же согласно пункту 1 и 2 статьи 241 Налогового кодекса РК эти доходы так же облагаются НДС.
Однако предполагаю, что согласно заданного вопроса расходы Компании являются существенными, и кроме того для получения этих услуг работникам потребовалось поехать в командировку. Возможно, здесь подразумевается получение не консультационных услуг, а услуги по обучению персонала по указанным темам. В этом случае с нерезидентом должен быть подписан договор на обучение персонала, указано количество учащихся (Ф.И.О.), определена методика обучения, место обучения (это может быть и дистанционное обучение). В любом случае по окончании обучения должны быть выданы сертификаты, а с обучающимися должны быть заключены договора на отработку у работодателя этих расходов в определенное время. Так как эта услуга оказана не на территории РК доходы нерезидента облагаться налогами у источника выплат не будут.
В любом случае если расходы будут оформлены должным образом, то есть актами выполненных работ, счетами-фактурами или инвойсами (сертификатами об обучении и договорами с работниками) эти расходы будут отнесены на вычеты, даже если в этом году компания не успеет получить доходы, так как они произведены для получения доходов в ближайшем будущем.
В. Закупка услуг по исследованию рынка, то есть получение маркетинговых услуг от нерезидента на территории РК и соответственно у Компании возникают обязательства по уплате НДС и КПН за нерезидентов.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 241 Налогового кодекса РК работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящей статьи размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, указанных в пункте 1 настоящей статьи, включая налоги, кроме налога на добавленную стоимость.
То есть согласно вышеуказанной статье НДС начисляется на сумму оборота от нерезидента плюс подоходный налог с нерезидента.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РК при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса, имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость если в случаях, предусмотренных статьей 241 настоящего Кодекса, исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость. То есть данный НДС отражается в Декларации по НДС в разделе зачет НДС и на вычеты не относится.
В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса РК Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 настоящего Кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.
При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 настоящего Кодекса (по ставке 20%), к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 настоящего Кодекса. Согласно п.п.1) пункту 5 данной статьи Налогообложению не подлежат: выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории Республики Казахстан, связанных с данной поставкой.
В соответствии со статьей 196 Налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:
1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;
2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 настоящего Кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.
Однако Компания выплачивающая средства нерезиденту за оказанные услуги, работы может применить положения Международных договоров об избежании двойного налогообложения (обложения подоходным налогом, к НДС это не относится). Порядок применения международного договора в отношении полного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан определен статьей 212 Налогового кодекса РК:
1. Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор.
2. Порядок применения положений международного договора, установленный настоящей статьей, распространяется в отношении налогообложения доходов нерезидента, предусмотренных статьей 192 настоящего Кодекса, за исключением доходов, в отношении которых порядок применения положений международного договора установлен статьями 212-1, 212-2, 213, 214 и 215 настоящего Кодекса, а также доходов, определенных статьей 197 настоящего Кодекса.
3. Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса.
При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи:
1) 31 декабря календарного года, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;
2) начала проведения плановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты;
3) не позднее пяти рабочих дней до завершения внеплановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты. Дата завершения внеплановой налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием.
4. В целях применения положений настоящей главы документ, подтверждающий резидентство нерезидента, представляет собой официальный документ, подтверждающий, что нерезидент – получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор. Документ, подтверждающий резидентство нерезидента, заверяется компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент – получатель дохода.
5. Если иное не установлено настоящим пунктом или международным договором, участником которого является Республика Казахстан, подпись и печать органа, заверившего документ, подтверждающий резидентство нерезидента, а также подпись и печать иностранного нотариуса в случае нотариального засвидетельствования копии документов, указанных в подпунктах 1), 2) и 4) пункта 1 настоящей статьи, подлежат дипломатической или консульской легализации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан (должен быть апостелирован).
В случае если в рамках международного договора уполномоченный орган и компетентный орган иностранного государства придут к взаимному соглашению, предусматривающему иной порядок легализации документов, подтверждающих резидентство, то применяется указанный порядок.
Г. Приобретение услуг мерчендайзинга и трейд Маркетинга у нерезидента.
Мерчанда́йзинг (от англ. merchandising) — часть процесса маркетинга, определяющая методику продажи товара в магазине.
Мерчандайзинг призван определять набор продаваемых в розничном магазине товаров, способы выкладки товаров, снабжение их рекламными материалами, цены. Понятие мерчандайзинга неприменимо к продажам вообще (услуг, оптовым продажам, розничным продажам через интернет-магазин).
Мерчандайзинг — вид деятельности, направленный на продвижение товаров и торговых марок на региональном рынке, используемый крупными предприятиями розничной торговли (супермаркетами, гипермаркетами), причиной возникновения которого послужила нехватка квалифицированных продавцов. Основными требованиями для применения являются:
· предприятие должно всегда иметь в наличии полный ассортимент товара;
· необходимо специальное оформление: организация торговых залов, включая специальные холодильные установки, стеллажи, витрины с подогревом и т. д.; расстановка оборудования по залу, звуковая атмосфера торгового зала, окраска стен, освещение;
· внутри предприятия должны быть созданы небольшие торговые точки, как правило, с более дорогими и качественными товарами;
· выкладка товаров должна осуществляться таким образом, чтобы заставить потребителя как можно дольше ходить по торговым залам предприятия, практически не прибегая к помощи продавцов.
Трейд-маркетинг (торговый маркетинг) — одно из направлений маркетинга, позволяет увеличивать продажи за счет воздействия на товаропроводящую цепь. В товаропроводящую цепь входят все звенья в цепочке производитель - конечный потребитель (дистрибьютор, торговая точка, команда продаж)
Таким образом, попросту можно сказать, что указанные услуги могут быть оказаны только при наличии товаров необходимых продать. Если этих товаров нет, то и обосновать расходы на данную услугу просто будет невозможно. В любом случае доходы нерезидента, как уже было выше, сказано будут облагаться НДС и КПН у источника выплат с нерезидента.
Д. Вознаграждение по займам от нерезидента – опять же если данный займ использован для деятельности направленной на получение доходов, а так же организация предоставленная займ имеет право получать доходы по займам, то их можно будет отнести на вычеты в соответствии со статьей 103 Налогового кодекса РК. А доход получаемый нерезидентом будет обложен НДС и КПН у источника выплат. При этом ставка КПН, в соответствии со статьей 194 Налогового кодекса РК будет 15%.
Е. Что касается НДС уплаченного поставщикам за услуги по строительству, то следует указать, что в соответствии со статьей 256 этот НДС относится в зачет при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет. Если оборотов по реализации за отчетный период у компании не будет, то сумма НДС отнесенная в зачет в соответствии с Декларацией по НДС будет перенесена на последующие периоды. На вычеты данная сумма не относится, разве только у Компании в отчетном периоде будут обороты, освобожденные от НДС. В этом налог на добавленную стоимость относится в зачет в порядке, предусмотренном статьей 260 Налогового кодекса РК, то есть при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов налог на добавленную стоимость относится в зачет по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.
Выбранный метод определения налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, не подлежит изменению в течение календарного года.
Налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет в соответствии с настоящей статьей, учитывается в порядке, установленном пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса РК, то есть, налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по налогу на добавленную стоимость, учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг – в части услуг относится на вычет сразу, по товарам – в момент их реализации, по основным средствам – в части начисленной амортизации.
Плательщик налога на добавленную стоимость вправе отнести на вычеты налог на добавленную стоимость:
1) не подлежащий отнесению в зачет, при применении пропорционального метода отнесения в зачет в соответствии со статьями 261 и 262 Налогового кодекса РК (пропорциональным или раздельным методом);
2) подлежащий исключению из зачета, в случае, указанном в п.п.1) пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РК, по фиксированным активам, товарно-материальным запасам, работам, услугам, использованным при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (корректировка);
3) подлежащий исключению из зачета, в случае, указанном в п.п.7) пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РК (корректировка по товарам переданным в качестве вклада в уставный капитал), за исключением передачи в уставный капитал активов, не подлежащих амортизации.
Вычет, предусмотренный подпунктом 1) части второй настоящего пункта, производится в налоговом периоде, в котором возникает налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет при применении пропорционального метода отнесения в зачет в соответствии со статьями 261 и 262 Налогового кодекса РК.
Вычеты, предусмотренные подпунктами 2) и 3) части второй настоящего пункта, производятся в налоговом периоде, в котором налог на добавленную стоимость подлежит исключению из зачета.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
