Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23
«Затраты по заимствованиям»
(2021)
Основной принцип
1 Затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. Прочие затраты по заимствованиям признаются в качестве расходов.
Сфера применения
2 Организация должна применять настоящий стандарт для учета затрат по заимствованиям.
3 Настоящий стандарт не касается фактической или вмененной стоимости собственного капитала, включая привилегированные акции, не классифицированные как обязательства.
4 Организация не обязана применять настоящий стандарт к затратам по заимствованиям, непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству:
(a) квалифицируемого актива, оцениваемого по справедливой стоимости, например биологического актива, относящегося к сфере применения МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»;
(b) запасов, производимых или иным образом создаваемых в больших количествах на регулярной основе.
Определения
5 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:
Затраты по заимствованиям - процентные и другие затраты, которые организация несет в связи с получением заемных средств.
Квалифицируемый актив - актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.
6 Затраты по заимствованиям могут включать:
(a) процентные расходы, рассчитываемые с использованием метода эффективной процентной ставки, как описано в МСФО (IFRS) 9;
(b) [удален]
(c) [удален]
(d) проценты, связанные с обязательствами по аренде, признанные в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда»; и
(e) курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.
7 В зависимости от обстоятельств, квалифицируемыми активами могут быть любые из указанных:
(a) запасы;
(b) производственные мощности;
(c) электрогенерирующие мощности;
(d) нематериальные активы;
(e) инвестиционная недвижимость;
(f) плодовые культуры.
Финансовые активы и запасы, производимые или иным образом создаваемые в течение короткого периода времени, не являются квалифицируемыми активами. Активы, готовые к использованию по назначению или для продажи на момент приобретения, не являются квалифицируемыми активами.
Признание
8 Организация должна капитализировать затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, путем их включения в первоначальную стоимость этого актива. Организация должна признавать прочие затраты по заимствованиям в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.
