А. Дорохова, CAP, CIPA, ДипИФР,
профессиональный бухгалтер РК
КАК ОТРАЗИТЬ ОППВ В ФНО 100.00 И 200.00?
В 2014 году ОППВ являются на основании подпункта 34 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса доходом работника, исключаемым из налогообложения, но согласно правилам заполнения формы 200.00 должны быть отражены как начисленные за период в строке 200.01.01 (I, II, III, IV, A). В форме 100.00 в строке 100.00.009IV на вычеты должны относиться ОППВ, уплаченные за отчетный период. Таким образом, при сверке камерального контроля будет расхождение из-за начисленных ОППВ в форме 200.00 и уплаченных в форме 100.00. Как правильно отнести в формах 100.00 и 200.00 в 2014 году ОППВ?
Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 3 статьи 110 Налогового кодекса ОППВ, уплаченные налогоплательщиком по пенсионным правилам ЕНПФ, подлежат вычету в пределах, установленных законодательством РК о пенсионном обеспечении.
Нормативная база. В соответствии со статьей 25 Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» ОППВ, подлежащие уплате в ЕНПФ, устанавливаются в размере 5% от ежемесячного дохода работника, принимаемого для исчисления пенсионных взносов в порядке, определяемом Правительством РК.
ОППВ осуществляются вкладчиками ОППВ за счет собственных средств в пользу работников, занятых на работах с вредными (особо вредными) условиями труда, профессии которых предусмотрены перечнем производств, работ, профессий работников.
В случае исключения вредных (особо вредных) условий труда, подтвержденных результатами аттестации производственных объектов, вкладчики ОППВ не осуществляют уплату ОППВ.
В соответствии с правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (форма 100.00) в разделе «Вычеты» в строке 100.00.009 IV указывается сумма расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам, относимым на вычеты.
Мнение автора. Таким образом, вычету подлежат уплаченные ОППВ в пределах установленных законодательством, и они отражаются в строке 100.00.009 IV ФНО 100.00.
Комментарии. В соответствии с подпунктом 31 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса не рассматриваются в качестве дохода физического лица обязательные профессиональные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд в размере, установленном законодательством Республики Казахстан. Следует обратить внимание, что пункт 3 дополнен подпунктом 31 в соответствии с Законом РК от 28.11.2014 г. № 257-V (введен в действие с 1 января 2014 г.). То есть согласно указанным изменениям, с 1 января 2014 года расходы работодателя на уплату обязательных профессиональных пенсионных взносов в пользу работников не должны учитываться в начисленных доходах работников, но они относятся на вычеты как затраты, связанные с деятельностью предприятия.
Налоговая отчетность. В соответствии с правилами составления налоговой отчетности (декларации) по ИПН и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан (форма 200.00):
строки 200.00.003I, 200.00.003II, 200.00.003III предназначены для отражения суммы обязательных профессиональных пенсионных взносов, подлежащих перечислению за работников в единый накопительный пенсионный фонд за каждый месяц отчетного квартала в соответствии с пенсионным законодательством Республики Казахстан для налогового агента (в том числе, структурных подразделений, признанных налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса), за исключением сумм обязательных профессиональных пенсионных взносов, подлежащих уплате в бюджет за структурные подразделения, не признанные налоговыми агентами, которые подлежат отражению в приложении 200.02 к данной форме.
Строка 200.00.003 IV предназначена для отражения итоговой суммы обязательных профессиональных пенсионных взносов за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.00.003 I, 200.00.003 II и 200.00.003 III;
строки 200.01.008 I, 200.01.008 II и 200.01.008 III предназначены для отражения суммы доходов, начисленных физическим лицам, с которых исчисляются (начисляются) обязательные профессиональные пенсионные взносы за каждый месяц отчетного квартала в соответствии с пенсионным законодательством Республики Казахстан.
Строка 200.01.008 IV предназначена для отражения итоговой суммы налога за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.01.008 I, 200.01.008 II и 200.01.008 III.
Мнение автора. Таким образом, ОППВ вообще не рассматриваются в качестве дохода физического лица и отражаются в строках, указанных выше.
