Какие бухгалтерские проводки составляются при выпуске облигаций?
(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 11 декабря 2024 г.)
Компания выпустила облигации и разместила их на KASE.
Какими проводками отражается данная операция по бухгалтерскому учету?
При выпуске облигаций у организации возникает обязательство, краткосрочное либо долгосрочное, в зависимости от того, на какой срок выпущены облигации.
Также имеет значение условия выпуска облигаций: по номиналу, с премией или с дисконтом, и, намерение организации в отношении облигаций.
В условиях МСФО, учет облигаций осуществляется в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
Согласно пункту 5.1.1 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» при первоначальном признании организация должна оценивать финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости, увеличенной или уменьшенной в случае финансового актива или финансового обязательства, оцениваемого не по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на сумму затрат по сделке, которые напрямую относятся к приобретению или выпуску финансового актива или финансового обязательства.
Таким образом, при первоначальном признании облигации оцениваются по справедливой стоимости (обычно, по цене операции) с учетом затрат по сделке.
Последующий учет облигаций зависит от бизнес-модели, которую организация использует для управления финансовыми инструментами.
МСФО (IFRS) 9 содержит три категории классификации финансовых активов с различными бизнес-моделями:
- оцениваемые по амортизированной стоимости: фактически активы, удерживаемые до погашения;
- оцениваемые по справедливой стоимости через совокупный доход: активы, в отношении которых рассматривается как возможность их удержания, так и вероятность продажи;
- оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки: активы, предназначенные для активной торговли (а также другие бизнес-модели, для которых получение предусмотренных договором денежных потоков является побочной операцией).
Типовые бухгалтерские проводки по учету облигаций методом амортизированной стоимости
