Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК,
бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,
победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»
КАК ПРОИЗВЕСТИ ПРОЦЕДУРУ СПИСАНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ СОТРУДНИКА ПЕРЕД ТОО?
ТОО перечислило своему сотруднику на карточку в декабре 2014 года денежную сумму в размере 22 000 000 тенге с назначением платежа «Перечисление сотруднику в подотчет». Данный сотрудник (учредитель) требует от бухгалтера списать эту сумму с его подотчета на расходы ТОО, не предъявляя подтверждающих документов. Бухгалтер компании предлагает 2 варианта: 1. Списать не востребованную Дебиторскую задолженность сотрудника по истечении 3 лет согласно, Гражданскому кодексу РК; 2. Признать или переделать этот перевод на сумму 22 000 0000 тенге как прочий доход сотрудника (например, материальная помощь) и обложить всеми налогами, и эти проводки сделать или в декабре 2014 года или в январе 2015 года. Как правильно отразить эту операцию в бухгалтерском учете? Какие документы нужно оформить как по 1 варианту так по 2 варианту? Какие риски и какое налогообложение из этих вариантов следует?
Комментарии автора. В случае невозвращения подотчетным лицом сумм, не подтвержденных документально, по истечении трех лет с момента образования задолженности, в соответствии с Гражданским кодексом РК наступает срок исковой давности.
Согласно подпункту 2 статьи 165 Налогового кодекса РК доход работника, подлежащий налогообложению, полученный в виде материальной выгоды, включает, в том числе списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним.
Если работник не отчитался или не внес в кассу остаток подотчетных сумм в установленные учетной политикой сроки, то подотчетная сумма признается доходом работника в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса РК, облагаемым у источника выплаты.
Следовательно, до тех пор, пока не будет принято решение о списании долга по подотчетным суммам, которое должно быть выражено в письменном распоряжении руководителя, никакой классификации доходов работника по просроченной задолженности не может быть.
Доход работника в виде материальной выгоды не может возникнуть только на основании просроченной задолженности согласно внутренним положениям о своевременной сдаче авансового отчета, включая положения Учетной политики.
Списание подотчетной суммы проводится проводкой: Дебет-7210; Кредит-1250, что классифицируется как доход работника согласно подпункту 2 статьи 165 Налогового кодекса РК.
В связи с отсутствием письменного согласия работника, подотчетная сумма не может быть удержана из заработной платы работника.
Списание задолженности сотрудника перед предприятием может быть произведено лишь по акту работодателя: приказу или распоряжению руководителя ТОО.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 163 Налогового кодекса РК работника в виде материальной выгоды являются начисленными работодателем доходами работника, подлежащими обложению ИПН у источника выплаты.
Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 357 Налогового кодекса РК расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса РК, являются объектом обложения социального налога.
Согласно пункту 5 Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ в накопительные пенсионные фонды, утвержденных ПП РК, удержание и уплата ОПВ в накопительные пенсионные фонды осуществляются юридическими лицами, в размере 10% от ежемесячного дохода, начисленного работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.
В соответствии с пунктом 3 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденных Постановлением Правительства РК, для работодателя объектом исчисления социальных отчислении являются его расходы, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги.
Мнение автора. Таким образом, при списании с работника его задолженности перед ТОО сумму долга необходимо обложить ОПВ, ИПН, социальным налогом и обязательными социальными отчислениями.
Списанная сумма задолженности работника в соответствии с пунктом 1 статьи 110 Налогового кодекса РК в качестве доходов работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 Налогового кодекса РК подлежат вычету как расходы работодателя по начисленным доходам работников.
При первом варианте по истечении трех лет с момента образования задолженности (в соответствии с Гражданским кодексом РК наступает срок исковой давности) ТОО списывает задолженность работника.
При втором варианте не дожидаясь трехлетнего периода на основании акта работодателя (приказа, распоряжения руководителя ТОО) списываете задолженность работника (датой приказа).
В обоих вариантах сумму списания облагаете всеми налогами (ИПН, ОПВ, СО, СН) и данную сумму имеете право взять на вычет по КПН, как расходы работодателя по начисленным доходам работника). При налогообложении вышеперечисленными налогами и документальном оформлении данной операции налоговых рисков нет.
