К. Рахманов, аудитор РК, СIPA
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ОКАЗАНИИ НЕРЕЗИДЕНТОМ ТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ В МЕЖДУНАРОДНЫХ ПЕРЕВОЗКАХ?
Резидент РК, получаю услуги перевозки в Российских вагонах через Экспедитора Латвии, какие возникают в этом случае налоги по перевозке из России в Казахстан и обратно (т.е. международные перевозки). Оплата за услуги пользования вагонами и ж/д тариф Экспедитору Латвии.
Согласно статье 708 Гражданского кодекса (Особенная часть) по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - отправителя или получателя груза) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза.
В соответствии с подпунктом 16) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан. При этом международной перевозкой не является перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами внутри Республики Казахстан.
Таким образом, в случае, если нерезидент оказывает в адрес казахстанской компании услуги по организации перевозки грузов, организации сопутствующих услуг, в том числе таможенное оформление грузов, промежуточное хранение и т.д., при этом сама перевозка грузов осуществляется иным юридическим лицом, непосредственно эксплуатирующим транспортные средства, то такие услуги нерезидента являются транспортно-экспедиторскими услугами.
В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан.
Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов.
Доходы нерезидента от оказания транспортных услуг в международных перевозках признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан и подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты, в соответствии с подпунктом 5) статьи 194 Налогового кодекса, по ставке 5 процентов. Срок уплаты налога в бюджет - до 25 числа, следующего за месяцем выплаты дохода нерезиденту.
В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.
