Д. Жорокпаева, специалист по кадровым вопросам
КАК ПРОИЗВОДЯТСЯ ВЫПЛАТЫ ПОЛЕВОГО ДОВОЛЬСТВИЯ ?
Организация планирует с нового года организовать выезд сотрудников в поле ( геологическое обслуживание, сбор проб и т.д.) при этом организация не является недропользователем. Планируется разместить сотрудников в гостинице и кормить в столовой. Заезд будет длиться по половине месяца. Как правильно вести табель? Как начислять сотрудникам зарплату? Какой размер полевых доплат им положен? Будет ли облагаться налогом их питание и проживание? Может есть образец приказа, который организация должна издать на предприятии. Организация приобрела им спецодежду обувь и т.д. инструменты труда. Есть ли к ним какие-то нормы? Требуется ли медицинское какое- то обеспечение для них, или достаточно приобрести аптечку? Медосмотр нужен?
Исходя из заданных условий в вопросе в соответствии с Трудовым кодексом проведение работ вне постоянного места работы или вне постоянного места проживания возможно только двумя способами:
1) направление в командировку;
2) вахтовым методом работы.
Согласно статье 51 Трудового кодекса командировка это направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку.
1. Согласно статье 152 Трудового кодекса за время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата. Работникам, направляемым в командировки, оплачиваются:
1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути;
2) расходы по проезду к месту назначения и обратно;
3) расходы по найму жилого помещения.
Условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя.
Согласно статье 101 Налогового кодекса к компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:
1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);
2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь;
3) суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика.
4) расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования), на основании документов, подтверждающих расходы на оформление въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования).
Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса не являются объектами обложения индивидуальным подоходным налогом доходы физического лица в виде:
компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в соответствии с законодательством РК, если иное не установлено настоящей статьей:
установленные в подпунктах 1,2 и 4 статьи 101 Налогового кодекса (фактические расходы на проезд, фактические расходы на наем жилого помещения, оформление въездной визы);
по командировке в пределах РК - суточные не более 6-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения в командировке - в течение периода, не превышающего сорока календарных дней нахождения в командировке;
по командировке за пределами РК - суточные не более 8-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения в командировке - в течение периода, не превышающего сорока календарных дней нахождения в командировке.
Согласно подпункту 24 пункта 1 статьи 156 из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов:
расходы работодателя при направлении работника на обучение, повышение квалификации или переподготовку в соответствии с законодательством РК по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя:
при оформлении служебной командировки в другую местность - фактически произведенных расходов работодателя на оплату обучения, повышения квалификации или переподготовки работника;
без оформления служебной командировки в другую местность:
фактически произведенных расходов на оплату обучения, повышения квалификации или переподготовки работника;
фактически произведенных расходов работника на проживание в пределах норм, установленных Приказом;
фактически произведенных расходов на проезд к месту учебы при поступлении и обратно после завершения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника;
суммы денег, назначенной работодателем к выплате работнику, в пределах:
6-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника - в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в пределах Республики Казахстан;
8-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника - в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника за пределами РК.
Вывод: Работодатель обязан выплачивать суточные за календарные дни нахождения работника в командировке. Размер суточных определяется трудовым, коллективным договором или актом работодателя. Он может быть установлен в любом размере (суммы суточных свыше 6 МРП по РК и 8 МРП за пределами РК будут являться доходами физического лица и облагаться ОПВ, ИПН, СО, СН, а также эти суммы не могут быть отнесены на вычеты у работодателя при определении налогооблагаемого дохода).
Понятие суточных и минимальный размер суточных законодательством не определен, однако, Законом «О Республиканском бюджете на 2015-2017 годы установлена величина прожиточного минимума для исчисления размеров базовых социальных выплат - 21 364 тенге. Прожиточный минимум - необходимый минимальный денежный доход на одного человека, равный по величине стоимости минимальной потребительской корзины. Минимальная потребительская корзина представляет собой минимальный набор продуктов питания, товаров и услуг, необходимых для обеспечения жизнедеятельности человека в натуральном и стоимостном выражении. Она состоит из продовольственной корзины и фиксированной доли расходов на непродовольственные товары и платные услуги. Работодатель может установить минимальный размер суточных за день не менее 21364×12/365=703 тенге.
Если вы направляете их в командировку на 15 дней, то вы вправе привлечь их согласно статье 97 Трудового кодекса к работе в выходные или праздничные дни с согласия работника на основании акта работодателя. При работе в выходные и праздничные дни по желанию работника предоставляется другой день отдыха или оплата производится не ниже чем в двойном размере исходя из дневной (часовой) ставки работника. После окончания командировки, работник продолжает выполнять свои обязанности согласно заключенного трудового договора.
2. Согласно статьи 210 Трудового кодекса вахтовый метод является особой формой осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к постоянному месту жительства. Работодатель обязан обеспечивать работников, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ жильем и организовать их питание для обеспечения их жизнедеятельности, доставку до места работы и обратно, а также условиями для выполнения работ и междусменного отдыха. Работодатель обеспечивает условия пребывания работника на объекте производства работ в соответствии с трудовым, коллективным договорами.
Согласно статье 212 Трудового кодекса вахтой считается период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха. Продолжительность вахты не может превышать пятнадцать календарных дней. На отдельных объектах продолжительность вахты с письменного согласия работника может быть увеличена до тридцати календарных дней в соответствии с трудовым и (или) коллективным договором.
Согласно статье 213 Трудового кодекса при вахтовом методе работы устанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год. Учетный период охватывает рабочее время, время отдыха, время в пути от местонахождения работодателя или от пункта сбора до места работы и обратно. При этом общая продолжительность рабочего времени за учетный период не должна превышать норму, установленную Трудового кодекса. Учетным периодом при суммированном учете рабочего времени признается период, в пределах которого должна быть соблюдена в среднем установленная для данной категории работников норма ежедневной и (или) еженедельной продолжительности рабочего времени. Учетным периодом при суммированном учете рабочего времени может быть любой календарный период, но не более чем один год или период выполнения определенной работы. При установлении суммированного учета рабочего времени обязательным является соблюдение продолжительности отдыха работника между окончанием работы и ее началом в следующий рабочий день (рабочую смену). Порядок работы при суммированном учете рабочего времени, категории работников, для которых устанавливается суммированный учет рабочего времени, определяются трудовым или коллективным договором либо актом работодателя с учетом мнения представителей работников.
Например, это может выглядеть следующим образом:
Одна вахта сменяет другую вахту. Графики работ на каждую вахту составляются отдельно. 15 рабочих дней, 15 дней межвахотового отдыха. Учетным период, например, 1 календарный год. Ежедневный (междусменный) отдых на вахте не может быть менее 12 часов (статья 95 ТК РК). Продолжительность ежедневной работы составляет 11 рабочих часов, 1 час перерыв для отдыха и приема пищи. Сверхурочные работы рассчитываются в конце учетного периода. При суммированном учете рабочего времени оплата производится за фактически отработанные часы. Время в пути от местонахождения работодателя или от пункта сбора до места работы и обратно не является рабочим временем и признается междусменным отдыхом, за этот период оплачивается питание, в пределах суточных, определенных работодателем с учетом законодательства РК.
То есть Трудовым кодексом не предусмотрено минимальное или максимальное количество дней межвахтового отдыха, расчет производится исходя их определенного работодателем учетного периода и норм рабочего времени согласно Трудового кодекса. Согласно статье 213 Трудового кодекса работодатель обязан вести учет рабочего времени и времени отдыха каждого работника, работающего вахтовым методом, по месяцам и за весь учетный период. Не допускается предоставление оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по частям в период межвахтового отдыха.
Работодатель обязан обеспечивать работников, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ жильем и организовать их питание для обеспечения их жизнедеятельности, доставку до места работы и обратно, а также условиями для выполнения работ и междусменного отдыха. Это значит, что расходы по содержанию вахтового поселка или найму жилья несет работодатель. Работодатель организует также питание работников, но питание работники оплачивают самостоятельно.
Согласно статье 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Трудового кодекса. В случаях, предусмотренных Трудового кодекса, размер относимых на вычеты расходов не должен превышать установленные нормы. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно статье 110 вычету подлежат расходы налогоплательщика в виде выплат физическим лицам, определенных подпунктами 2, 3, 7, 9-12, 14, 17 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса. Статьей 155 Налогового кодекса определено, что доходом физического лица не являются: подпункт 10 расходы работодателя для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха:
по найму жилья;
на питание в пределах суточных, установленных в подпункте 4 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса;
подпункт 11 расходы, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в РК до места работы и обратно;
Подпунктом 4 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса установлено, что не рассматриваются в качестве дохода физического лица по командировке в пределах РК - суточные не более 6-кратного МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения в командировке - в течение периода, не превышающего сорока календарных дней нахождения в командировке.
Следовательно, расходы работодателя, связанные с доставкой работника на вахту и обратно, расходы по найму жилья на вахте, расходы на питание в пределах не более 6 МРП относятся на вычеты у работодателя при определении налогооблагаемого дохода и также не признаются доходами работника.
Что касается минимального размера суточных на питание. Он законодательством не определен, однако, Законом «О Республиканском бюджете на 2015-2017 годы» установлена величина прожиточного минимума для исчисления размеров базовых социальных выплат - 21 364 тенге. Прожиточный минимум - необходимый минимальный денежный доход на одного человека, равный по величине стоимости минимальной потребительской корзины. Минимальная потребительская корзина представляет собой минимальный набор продуктов питания, товаров и услуг, необходимых для обеспечения жизнедеятельности человека в натуральном и стоимостном выражении. Она состоит из продовольственной корзины и фиксированной доли расходов на непродовольственные товары и платные услуги. Доля расходов на минимально необходимые непродовольственные товары и услуги для расчета прожиточного минимума установлена в размере 40 процентов стоимости минимальной потребительской корзины. Следовательно, стоимость продовольственной корзины на 2015 год составляет 21364×60%=12818,4 тенге. Следовательно, расходы на питание на вахте не могут меньше стоимости продовольственной корзины, установленной в РК.
Условия пребывания на вахте определяются трудовым и коллективным договором. Порядок работы при суммированном учете рабочего времени, категории работников, для которых устанавливается суммированный учет рабочего времени, определяются трудовым или коллективным договором либо актом работодателя с учетом мнения представителей работников. Следовательно, работодатель при введении вахтового метода работы согласовать это с представителями работников. Документально на практике на предприятии разрабатывается положение или инструкция о регулировании труда работников вахтовым методом. Приказом определяется перечень подразделений, должностей кого затронет этот метод трудового процесса, к приказу прилагаются графики работы на вахте. Работники должны быть с ними ознакомлены не позднее, чем за один месяц до их введения (для принимаемых работников условия оговариваются в трудовом договоре). Командировочные удостоверения не требуются. Датой выезда на вахту и приезда определяется проездными документами, либо если, это доставка собственным транспортом - датой выезда на вахту и датой приезда (учет ведется работодателем).
В вашем случае для работников это является переводом, поэтому он производится в соответствии со статьей 41 Трудового кодекса.
Независимо от того, в командировку вы направите сотрудников или организуете вахтовый метод работы, согласно статьи 158 Трудового кодекса полевое довольствие выплачивается работникам геологоразведочных, топографо-геодезических, изыскательских организаций при выполнении работ в полевых условиях:
1) вне постоянного места жительства без ежедневного возвращения к постоянному месту жительства;
2) вне постоянного места жительства, но с ежедневным возвращением к месту базирования полевой организации, которая также не является постоянным местом жительства;
3) вне постоянного места жительства путем организации труда вахтовым методом.
Выплата полевого довольствия производится за все календарные дни нахождения на полевых работах. Полевое довольствие не выплачивается работникам за время нахождения в ежегодном оплачиваемом трудовом отпуске. При выезде работника из полевой организации в командировку выплата ему полевого довольствия прекращается, а расходы, связанные с командировкой, возмещаются в соответствии с настоящим Кодексом. Размер полевого довольствия не учитывается при исчислении средней заработной платы работников организаций. Порядок, условия выплаты и размер полевого довольствия, учета времени работы в полевых условиях устанавливаются в соглашениях, коллективном, трудовом договорах и утверждаются актом работодателя. При работе в полевых условиях выплата полевого довольствия работнику за выходные дни производится в зависимости от того, в каком месте он их проводит (на объекте, участке проведения полевых работ, на базе полевой организации, вне места проведения работ). Данный порядок может применяться независимо от принятых форм организации труда, режима труда и отдыха.
Согласно статьи 110 налогового кодекса вычету подлежат расходы налогоплательщика в виде выплат физическим лицам, определенных подпунктами 2, 3, 7, 9-12, 14, 17 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса. Подпунктом 9 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса определено, что доходом физического лица не являются полевое довольствие работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, - за каждый календарный день такой работы в двукратном размере МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. Минимальный размер полевого довольствия законодательством не определен, однако, Законом «О Республиканском бюджете на 2015-2017 годы» установлена величина прожиточного минимума для исчисления размеров базовых социальных выплат - 21 364 тенге. Прожиточный минимум - необходимый минимальный денежный доход на одного человека, равный по величине стоимости минимальной потребительской корзины. Минимальная потребительская корзина представляет собой минимальный набор продуктов питания, товаров и услуг, необходимых для обеспечения жизнедеятельности человека в натуральном и стоимостном выражении. Она состоит из продовольственной корзины и фиксированной доли расходов на непродовольственные товары и платные услуги. Работодатель может установить минимальный размер полевого довольствия за день не менее 21364×12/365=703 тенге.
Согласно вышеизложенного расходы на проживание на вахте или командировке не рассматриваются в качестве доходов физического лица согласно пункту 3 статьи 155 Налогового кодекса, относятся работодателем на вычеты при определении налогооблагаемого дохода, и также не являются объектом обложения у физического лица.
Питание во время командировки и вахте является доходом работника и соответственного являются объектом обложения ИПН, ОПВ, СН,СО (на вычеты у работодателя могут быть отнесены только расходы на организацию питания во время вахты).
Правила выдачи работникам молока, лечебно-профилактического питания, специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, обеспечения их средствами коллективной защиты, санитарно-бытовыми помещениями и устройствами за счет средств работодателя утверждены Приказом Министра здравоохранения и социального развития РК от 28 августа 2015 года № 697. Согласно Правил средства индивидуальной защиты - средства, предназначенные для защиты работника от воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов, в том числе специальная одежда и специальная обувь. Средства индивидуальной защиты выдаются в соответствии с Нормами при приеме или переводе работников на другую работу либо в связи с истечением срока пользования этих средств. Сроки пользования средствами индивидуальной защиты, установленные Нормами, исчисляются календарными днями со дня их фактической выдачи работникам.
Постановлением Правительства РК от 30 января 2012 года №172 утверждены Нормы выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты за счет средств работодателя.
Согласно статье 211 Трудового кодекса работники могут привлекаться к работам, выполняемым вахтовым методом, если такие работы им не противопоказаны на основании медицинских заключений. Следовательно, при переводе работника на вахтовый режим работы, необходимо предварительное медицинское обследование. Приказом Министра национальной экономики РК от 28 февраля 2015 года № 175 утвержден перечень вредных производственных факторов, профессий, при которых проводятся обязательные медицинские осмотры. Правила проведения обязательных (предварительных и периодических) осмотров утверждены Приказ и.о. Министра национальной экономики РК от 24 февраля 2015 года № 128 разработаны и определяют порядок и периодичность проведения обязательных медицинских осмотров. Выполнение настоящих Правил обязательно к исполнению юридическими и физическими лицами, а также субъектами здравоохранения независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности. Также в соответствии с подпунктом 9 пункта 4 статьи 90 кодекса РК «О здоровье народа и системе здравоохранения» работодатель обязан не допускать к работе лиц, не имеющих документ, удостоверяющий прохождение медицинского осмотра, гигиенического обучения, а также отстранять от работы больных инфекционными, паразитарными заболеваниями и носителей возбудителей инфекционных, паразитарных болезней, выявленных организациями здравоохранения. Согласно статьи 312 Трудового кодекса работодатель за счет собственных средств обязан организовывать проведение периодических медицинских осмотров и обследований работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда, в порядке, установленном законодательством РК.
Согласно статьи 317 Трудового кодекса работодатель обязан создать работникам необходимые санитарно-гигиенические условия, обеспечить выдачу и ремонт специальной одежды и обуви работников, снабжение их средствами профилактической обработки, моющими и дезинфицирующими средствами, медицинской аптечкой, молоком, лечебно-профилактическим питанием, средствами индивидуальной и коллективной защиты в соответствии с нормами, установленными уполномоченным органом по труду по согласованию с центральным уполномоченным органом по бюджетному планированию. Создание медицинского пункта по месте проведения работ не предусмотрено в РК, однако согласно СНиП РК 3.02-04-2009 «Административные и бытовые здания» при списочной численности от 50 до 300 работающих должен быть предусмотрен медицинский пункт, при численности меньшей, создание его не обязательно, и соответственно достаточно обеспечить медицинской аптечкой.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
