Как отразить в бухгалтерском учете затраты по комиссии в отношении полученного займа в соответствии с требованиями МСФО? (А. Калденбергер, 16 апреля 2015 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR

КАК ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЗАТРАТЫ ПО КОМИССИИ В ОТНОШЕНИИ ПОЛУЧЕННОГО ЗАЙМА В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ МСФО?

Согласно условий кредитного соглашения при выдаче кредита уплачивается единовременная комиссия. Согласно МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» финансовые обязательства первоначально признаются по справедливой стоимости за вычетом затрат по сделке, прямо связанных с привлечением данного вида долгового финансирования.

К затратам, связанным с получением финансирования, относятся:

• вознаграждение и комиссионные, уплаченные посредникам (агентам, брокерам, дилерам), консультантам;

• услуги по оценке залогового имущества;

• затраты на подготовку проспекта эмиссии;

• сборы регулирующих органов и фондовых бирж при выпуске долговых инструментов;

• банковские комиссии при получении кредитов.

Исходя из этого, предприятием при получении кредита были сделаны проводки: Дт 1030 - Кт 4010, при выплате комиссии Дт 4010 - Кт 1030.

На момент гашения последнего платежа по основному долгу по счету 4010 сумма обязательства должна быть равна без учета затрат по комиссии.

Вопрос: по какому методу списывать на затраты сумму уплаченной комиссии? Может ли компания самостоятельно выбрать метод списания (равномерно от срока кредита,

пропорционально основному долгу или амортизировать согласно ЭПС) или МСФО

определяет однозначно отнесения на расходы данных затрат?

Согласно пункту 4.2.1 МСФО (IFRS) 9, предприятие классифицирует все финансовые обязательства как оцениваемые впоследствии по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента, за исключением указанных в пунктах a) -d).

Амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства - величина, в которой финансовые активы или обязательства оцениваются при первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной ставки процента амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения, а также за вычетом суммы уменьшения (прямого или путем использования счета оценочного резерва) на обесценение или безнадежную задолженность.

Метод эффективной ставки процента - метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период.

Эффективная процентная ставка - ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства.

В соответствии с пунктом AG6 МСФО (IAS) 39, при применении метода эффективной ставки процента предприятие обычно амортизирует все вознаграждения и прочие суммы, выплаченные или полученные, затраты по сделке и другие премии или скидки, включенные в расчет эффективной ставки процента, на протяжении ожидаемого периода существования инструмента.

Расчет эффективной процентной ставки осуществляется по специальным формулам, его также можно произвести автоматически с помощью специальных программ (либо по ссылке http://biznesfin.ru/vash-kabinet/kalkulyator-vnutrennyaya-norma-dohodnosti/).

То есть, затраты по сделке, в том числе и комиссия учитываются методом эффективной процентной ставки. Прямолинейное списание затраты по комиссии в условиях МСФО не допускается.

Пример

Организация получила трехлетний заем 1 декабря 2013 года на сумму 5 000 000 тенге под 15% годовых. Затраты на комиссию банку составили 500 000 тенге. Ежемесячный платеж - 173 327 тенге. В первый месяц, согласно графику, составленному банком, платеж включат:

· вознаграждение - 62 500 тенге;

· основной долг -110 827 тенге.

Отражение полученного займа в учете: тенге

Дальнейший учет займа осуществляется по амортизированной стоимости методом эффективной процентной ставки, которая в отношении рассматриваемого примера равна 18,31%.

Расчет за год, заканчивающийся 31 декабря 2013 года:

тенге

Амортизация комиссии за 1-й месяц:

· начисленное вознаграждение по эффективной процентной ставке - 68 663 тенге;

· начисленное вознаграждение по графику банка - 62 500 тенге;

· амортизация комиссии - 6 163 тенге (68 663 - 62 500).

Проводки: тенге