И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит»
ПОДЛЕЖАТ ЛИ ВКЛЮЧЕНИЮ В ОБЛАГАЕМЫЙ ОБОРОТ ПО НДС ПОЛУЧЕННАЯ В НАЧАЛЕ ГОДА ПРЕДОПЛАТА (АВАНС) ЗА УСЛУГИ ПИТАНИЯ В 2015 ГОДУ, ЕСЛИ КОМПАНИЯ СТАЛА ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НДС С 1 ДЕКАБРЯ 2015 ГОДА?
С 2016 г. Предоплата от клиента за услуги, входит в облагаемый оборот, пожалуйста, объясните как это понять. Получили предоплату за услуги питания на 2015-2016 учебный год. Плательщиками НДС стали с 01.12.2015 г.когда буду сдавать отчет за 1 квартал 2016 г., на сумму денежных средств на которую не оказаны услуги тоже буду облагать НДС или не так?
Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1-1 статьи 237 Налогового кодекса датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг. При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в:
- акте выполненных работ, оказанных услуг;
- документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг.
Пунктом 8 статьи 237 Налогового кодекса определено, что при отсутствии в течение календарного года документов, указанных в абзацах втором, третьем части второй пункта 1-1 настоящей статьи (Акта выполненных работ, оказанных услуг), датой совершения оборота по реализации является дата, которая наступит первой:
1) дата выписки счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость;
2) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета).
Вместе с тем, в соответствии со статьей 4 Закона РК от 3 декабря 2015 года № 432-V, действия пункта 8 статьи 237 Налогового кодекса приостановлены с 1 января 2016 года до 1 января 2017 года. Ранее, действие пункта 8 статьи 237 Налогового кодекса было приостановлено с 1 января 2015 года до 1 января 2016 года Законом РК от 28 ноября 2014 года № 257-V. А еще ранее, действие пункта 8 статьи 237 Налогового кодекса было приостановлено с 1 января 2012 года до 1 января 2015 года Законом РК от 5 декабря 2013 года № 152-V.
Кроме того, с 1 января 2016 года до 1 января 2017 года пункт 7 статьи 263 Налогового кодекса действует в следующей редакции:
«7. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее:
семи календарных дней после даты совершения оборота по реализации - в случае выписки на бумажном носителе;
пятнадцати календарных дней после даты совершения оборота по реализации - в случае выписки в электронной форме».
Вывод. Таким образом, согласно редакции пункта 1-1 статьи 237, действующей как в 2015 году, так и в 2016 году, датой совершения оборота по реализации работ, услуг в 2016 году, является день выполнения работ, оказания услуг. Днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная:
- в акте выполненных работ, оказанных услуг;
- документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг
Вывод. На основании вышеизложенного, так как действие пункта 8 статьи 237 Налогового кодекса приостановлено до начала 2017 года, в связи с этим в 2016 году, предоплата (аванс), полученная от клиентов за услуги питания, не являются облагаемым оборотом по НДС до того момента, пока не будут подписаны акты выполненных работ, оказанных услуг.
В связи с тем, что вы стали плательщиком НДС только с 1 декабря 2015 года и, полагаю, исходя из специфики вашей деятельности, услуги питания уже оказаны будут на конец декабря 2015 года, то в облагаемый оборот по НДС за 4 квартал 2015 года, вы должны включить обороты за декабрь на основании Акта выполненных работ. В случае, если вы закрываете Актом выполненных работ в целом за 4 квартал 2015 года, и при этом Акт будет подписан, например, 31 декабря 2015 года, то на вас возлагается обязательство по: представлению Декларации по НДС (форма 300.00) по итогам 4 квартала 2015 года в срок не позднее 15 февраля 2016 года согласно пункту 1 статьи 270 Налогового кодекса и уплате НДС в бюджет по месту нахождения в срок не позднее 25 февраля 2016 года согласно пункту 1 статьи 271 Налогового кодекса. В облагаемый оборот за 4 квартал вы должны будете включить обороты или авансы /предоплату, приходящиеся на декабрь 2015 года.
В этом случае, счет-фактура должен быть выписан не позднее
- семи календарных дней после даты совершения оборота по реализации - в случае выписки на бумажном носителе, то есть не позднее 7-го января 2016 года или;
- пятнадцати календарных дней, после даты совершения оборота по реализации - в случае выписки в электронной форме, то есть не позднее 15-го января 2016 года.
Если акт выполненных работ, оказанных услуг по итогам 4 квартала (декабрь), будет подписан, например, 5-го января 2016 года, то датой совершения оборота за 4 квартал (декабрь 2015 года) будет являться январь 2016 года и, соответственно, обороты за декабрь 2015 года (с того момента как вы стали плательщиком НДС), вы должны учесть в Декларации по НДС за 1 кв. 2016 года и так далее.
В этом случае, счет-фактура должен быть выписан не позднее
- семи календарных дней после даты совершения оборота по реализации - в случае выписки на бумажном носителе, то есть не позднее 12-го января 2016 года или;
- пятнадцати календарных дней после даты совершения оборота по реализации - в случае выписки в электронной форме, то есть не позднее 20-го января 2016 года.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
