Ольга О, аудитор РК, сертификаты: DipIFR, CIPA, САР,
директор независимой аудиторской компании «ТрастФинАудит»
КАК УЧИТЫВАЕТСЯ ДИСКОНТ ПО ТОРГОВОМУ КРЕДИТУ?
Получен торговый кредит в валюте на сумму 100 000 долларов от иностранного поставщика на срок 8 лет под 10,8% годовых. По графику погашения (согласно условиям контракта) задолженность оплачивается равными долями. Но погашение кредита производится не по графику, а по факту наличия денежных средств. Как на примере начислить дисконт и списать его в сложившейся ситуации?
В соответствии с МСФО 39 «Финансовые инструменты: представление и раскрытия» долгосрочные финансовые обязательства учитываются по амортизированной стоимости с учетом дисконта.
График платежа по 10,8 % на 8 лет выглядит следующим образом:
| период | платеж | 10,8% | погашение долга | балансовая стоимость займа, $ |
| 0 | - | - | - | 100 000,00 |
| 1 | 19 293,72 | 10 800,00 | 8 493,72 | 91 506,28 |
| 2 | 19 293,72 | 9 882,68 | 9 411,04 | 82 095,24 |
| 3 | 19 293,72 | 8 866,29 | 10 427,43 | 71 667,80 |
| 4 | 19 293,72 | 7 740,12 | 11 553,60 | 60 114,21 |
| 5 | 19 293,72 | 6 492,33 | 12 801,39 | 47 312,82 |
| 6 | 19 293,72 | 5 109,78 | 14 183,94 | 33 128,89 |
| 7 | 19 293,72 | 3 577,92 | 15 715,80 | 17 413,09 |
| 8 | 19 293,72 | 1 880,63 | 17 413,09 | - |
Текущая стоимость рассчитывается по рыночной ставке. Допустим, рыночная ставка составляет 12%. Расчет производится следующим образом:
ежегодные платежи по займу умножаем на коэффициент аннуитета 8 лет 12% 19 293,72 × 4, 9676 = 95 843 $, - это и есть текущая стоимость займа, разница признается дисконтом.
По займу дисконт составляет 100 000 - 95 843 = 4 157.
Далее производится расчет по таблице:
| период | платеж | 12 % | погашение долга | балансовая стоимость займа, $ |
| 0 | - | - | - | 95 843,00 |
| 1 | 19 293,72 | 11 501,16 | 7 792,56 | 88 050,44 |
| 2 | 19 293,72 | 10 566,05 | 8 727,67 | 79 322,77 |
| 3 | 19 293,72 | 9 518,73 | 9 774,99 | 69 547,79 |
| 4 | 19 293,72 | 8 345,73 | 10 947,99 | 58 599,80 |
| 5 | 19 293,72 | 7 031,98 | 12 261,74 | 46 338,06 |
| 6 | 19 293,72 | 5 560,57 | 13 733,15 | 32 604,90 |
| 7 | 19 293,72 | 3 912,59 | 15 381,13 | 17 223,77 |
| 8 | 19 293,72 | 2 069,95 | 17 223,77 | - |
Выводим разницу между 12% и 10,8 %
| период | 12,00% | 11% | амортизация дисконта |
| 0 | - | - | - |
| 1 | 11 501,16 | 10 800,00 | 701,16 |
| 2 | 10 566,05 | 9 882,68 | 683,37 |
| 3 | 9 518,73 | 8 866,29 | 652,44 |
| 4 | 8 345,73 | 7 740,12 | 605,61 |
| 5 | 7 031,98 | 6 492,33 | 539,65 |
| 6 | 5 560,57 | 5 109,78 | 450,79 |
| 7 | 3 912,59 | 3 577,92 | 334,67 |
| 8 | 2 069,95 | 1 880,63 | 189,32 |
При получении займа бухгалтерская проводка Д-т 1030 - К-т 4030 100 000;
Признаем дисконт по займу Д-т 4030 - К-т 6280 4 157 тенге.
Ежегодно по последнему графику в конце каждого года производим амортизацию дисконта
| период | Дебет счета | Кредит счета | сумма проводки |
| 1 | 7310 | 4030 | 701,16 |
| 2 | 7310 | 4030 | 683,37 |
| 3 | 7310 | 4030 | 652,44 |
| 4 | 7310 | 4030 | 605,61 |
| 5 | 7310 | 4030 | 539,65 |
| 6 | 7310 | 4030 | 450,79 |
| 7 | 7310 | 4030 | 334,67 |
| 8 | 7310 | 4030 | 189,32 |
А погашение производится как обычно Д-т 4030 - К-т 1030 на сумму долга;
Д-т 3380 - К-т 1030 на сумму % по верхнему графику.
При этом в конце каждого года независимо, когда производится погашение, начисляются проценты по займу:
Д-т 7310 - К-т 3180 по графику платежей.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
