Письмо Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации от 16 ноября 2021 года № 03-07-13/1/92479
О применении НДС в отношении услуг по перевозке товаров, а также транспортно-экспедиционных услуг в отношении перевозки товаров из Республики Казахстан в Республику Узбекистан и из Республики Казахстан в государства, не являющиеся государствами - членами ЕАЭС, оказываемых российской организацией по договорам с хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС или с российскими организациями
Вопрос: ООО оказывает услуги по перевозке грузов железнодорожным транспортом, а так же транспортно-экспедиционные услуги из Республики Казахстан в Республику Узбекистан, из Республики Казахстан в страны, не являющиеся членами ЕАЭС.
Заказчики перевозки - российские организации и организации, являющиеся резидентами стран - членов ЕАЭС.
Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг между странами - участниками ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия, Россия) регулируется разделом IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (Астана, 29 мая 2014 г.).
С учетом положений НК РФ по договорам оказания услуг с хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС порядок применения налога на добавленную стоимость определяется в соответствии с разделом IV Протокола (ст. 7 НК РФ).
Так, при выполнении работ, оказании услуг в государствах ЕАЭС налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разделом IV Протокола (п. 28 Протокола).
Место реализации работ, услуг в ЕАЭС определяется в соответствии с Протоколом. Согласно подп. 5 п. 29 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено подп. 1-4 п. 29 Протокола.
Услуги, непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой грузов, в подп. 1-4 п. 29 Протокола не упомянуты, поэтому место их реализации в отношениях с компанией из ЕАЭС всегда определяется по месту нахождения продавца, в данном случае - исполнителя.
Таким образом, местом реализации услуг по перевозке грузов, оказываемых ООО, между пунктом отправления и пунктом назначения, находящимися на территориях иностранных государств, являющихся государствами - членами ЕАЭС признается Российская Федерация.
Согласно подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ ставка НДС 0% применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров, при которой пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами РФ.
Просим дать пояснения:
