Какие налоговые обязательства возникают при выплате дохода физлицу-нерезиденту по договору ГПХ?
(Т. Иванова, налоговый консультант, 18 апреля 2019 г.)
Иностранное представительство заключает договор ГПХ с гражданкой Узбекистана на оказание услуг по представлению интересов «Представительства» в медицинских учреждениях на территории Узбекистана. Стоимость услуг включает:
1) Оплата услуг;
2) Возмещение затрат на транспорт;
3) Возмещение затрат на проезд по городам в пределах Республики Узбекистан и за ее пределами на основании подтверждающих документов;
4) Возмещение затрат на мобильную связь. Какое налогообложение в данном случае у представительства? Какая налоговая отчетность? Возможны ли выплаты в иностранной валюте физическому лицу? Как документально оформлять такие взаимоотношения?
Из информации к вопросу следует, что Представительство в РК занимается фармацевтической деятельностью, следовательно, договор ГПХ с гражданкой Узбекистана на оказание услуг по представлению интересов «Представительства» в медицинских учреждениях на территории Узбекистана заключен с целью распространения информации о продуктах организации, то есть оказание консультационных и рекламных услуг.
В соответствии с подпунктом 36 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, консультационные услуги - услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций, советов и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, в целях решения управленческих, экономических, финансовых, инвестиционных вопросов, в том числе вопросов стратегического планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом.
Согласно пункту 1 статьи 655 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан, за исключением доходов, указанных в пункте 1 статьи 656 Кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 646 настоящего Кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено настоящей статьей.
На основании пункта 8 статьи 655 Налогового кодекса обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в бюджет возлагается, в том числе и на:
2) юридическое лицо-нерезидента, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через структурное подразделение.
3) юридическое лицо-нерезидента, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия структурного подразделения.
В соответствии с подпунктом 8 статьи 654 Налогового кодекса налогообложению не подлежат доходы физического лица от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 и 5 пункта 1 статьи 644 Кодекса.
