А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету
группы компаний по внедрению и сопровождению ПО «К2.Бюджет», САР, DipIFR(рус)
КАКОЙ КУРС ПРИМЕНЯТЬ ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ?
П24559 Импорт ТС с Россией груз пересек границу, согласно талону прохождения 9 сентября 2015 г. на сумму 15 000 USD. Какой курс указать в бухучете прихода товара в тенге (Нацбанка или же рыночного курса)? На какой регламентный документ нужно ссылаться, чтобы отстаивать спорные вопросы с Налоговым Комитетом?
1. МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» определено, что операция в иностранной валюте - это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте. В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона РК О валютном регулировании и валютном контроле резиденты вправе совершать сделки с нерезидентами в национальной или иностранной валюте по соглашению сторон.
При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции. Датой операции является дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS).
Статья 12 Налогового Кодекса раскрывает понятие рыночного курса обмена валюты, как средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранной валюте, сложившийся на основной сессии фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан, и определенный в порядке, устанавливаемом Национальным Банком Республики Казахстан совместно с уполномоченным государственным органом, осуществляющим регулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также курс тенге к иностранной валюте, по которой на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, не проводятся торги, рассчитываемый с использованием кросс-курсов в порядке, устанавливаемом Национальным Банком Республики Казахстан совместно с уполномоченным государственным органом, осуществляющим регулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Таким образом, применятся курс Национального банка РК на дату отражения операции в учете.
2. Теперь в отношении самой даты отражения товара в учете
Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» запасы - это активы:
а. предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
б. находящиеся в процессе производства для такой продажи; или
в. находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг. К запасам также относятся готовая продукция или незавершенное производство предприятия, включая сырье и материалы, предназначенные для использования в процессе производства.
Актив - это ресурс, контролируемый организацией.
Актив переходит в собственность покупателя, когда к нему переходят все риски и выгоды.
Поэтому считаю, что отразить товары в БУХГАЛТЕРСКОМ учете ТОО-покупатель должно тогда, когда к покупателю переходит право собственности на товар, а это обычно прописывается в договоре - либо в момент передачи перевозчику, либо по факту доставки на границу, либо по факту доставки на склад и т. д.
На эту же дату - дату перехода права собственности и будет отражаться товар в учете.
3. Теперь в отношении курса, по которому товар будет отражаться в учете.
Если расчет по операции происходит в следующем учетном периоде, курсовая разница, признаваемая в каждом из периодов до даты расчета, определяется изменением обменных курсов валют в каждом из периодов. Кредиторская задолженность является монетарной статьёй, поскольку имеется обязательство предоставить фиксированное или определяемое количество валютных единиц для её погашения, она должна переоцениваться на каждую отчетную дату (и, по меньшей мере, на 31 декабря каждого года) на основании МСФО 21.
Курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли - то есть это и есть курсовая разница.
Существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериальные активы, запасы, основные средства и расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива. На каждую отчетную дату:
монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия
немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;
немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости.
На основании изложенного, поскольку суммы авансовых платежей в иностранной валюте за товары (работы, услуги) признаются немонетарными статьями, курсовая разница на момент реализации или приобретения таких товаров (работ, услуг) не возникает, в связи с тем, что применяется рыночный курс обмена валюты на дату предоплаты.
Это подтверждается и решением заседания Консультативного органа от 28 ноября 2008 года № 4, согласно которому решено согласиться с мнением что, в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» суммы авансовых платежей за товары и услуги и запасы являются немонетарными статьями, соответственно курсовой разницы при оприходовании товаров, по которым были произведены авансовые платежи, не возникает.
Таким образом,
а. Если по данному товару была сделана предоплата, то в учете товар будет отражаться по курсу на день предоплаты;
б. Если была частичная предоплата, то товар отражается в учете по нескольким курсам - курсам предоплаты (если их было несколько) и курсом на дату отражения операции в учете;
в. Если не было предоплаты, то курс берется на дату отражения операции в учете (пункт 2).
Обобщаем:
а. Применяется курс НБ РК на дату совершения операции;
б. Отражается по дате, когда товар становится собственностью покупателя и к нему переходят все риски и выгоды от владения активом;
в. Курс будет браться либо на дату пункта 2 (в случае отсутствия предоплаты), либо по курсу на дату предоплаты.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
