Т. Иванова, налоговый консультант
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ОПЛАТЕ УСЛУГ ЮРИДИЧЕСКОМУ ЛИЦУ - НЕРЕЗИДЕНТУ ЗА ОКАЗАННЫЕ УСЛУГИ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РК?
Иностранная компания не на территории РК. (заключен договор на услуги - консолидация, отправка груза, поиск новых партнеров) - выставляет в конце месяца нам общий счет + акт выполненных работ, за услуги определенный % в зависимости от объема закупок. Эти услуги в бухгалтерии мы проводим отдельно, они не входят в себестоимость ТМЗ. Как правильно учитывать и должны ли мы оплачивать какие-нибудь налоги на территории РК.
Налог у источника выплаты. Из информации указанной в вопросе можно предположить, что ТОО - резидент РК заключило договор с юридическим лицом-нерезидентом. Согласно договора юридическое лицо- нерезидент выполняет услуги по консолидации, отправки груза, осуществляет поиск новых партнеров за пределами РК для ТОО. Кроме этих услуг юридическое лицо-нерезидент получает вознаграждение от ТОО, которое начисляется как определенный процент от фактического объема закупок за определенный период времени. То есть нерезидент оказывает определенную услугу, за которую ТОО - резидент РК выплачивает соответствующее вознаграждение.
В соответствии с пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:
2) доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан;
3) доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан.
Согласно пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 настоящего Кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.
При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Кодекса.
Подпунктом 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса установлено, что налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) пункта 1 статьи 192 Кодекса.
Выводы. Таким образом, так как работы, услуги по консолидации, отправки груза, поиск новых партнеров осуществляются за пределами РК, услуги за которые выплачивается определенный процент от объема закупок в виде вознаграждения, так же оказываются за пределами РК, то обязательств по уплате КПН у источника выплаты с доходов нерезидента у ТОО в данном случае не возникает.
В бухгалтерском учете такие услуги (вознаграждение) можно отнести на расходы периода, в налоговом учете относятся на вычеты, если они связаны с получением дохода (ст.100).
НДС за нерезидента. Налоговые обязательства по НДС рассматриваются в случае, ТОО - резидент РК является плательщиком по НДС.
Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Кодексом.
Статьей 232 Налогового кодекса определено, что необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:
1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом;
2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.
Если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Кодекса.
Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Кодекса.
Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, являются:
договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный между налогоплательщиком Республики Казахстан и налогоплательщиком государств - членов Таможенного союза;
документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;
иные документы, предусмотренные законодательством Республики Казахстан (п.3 ст.276-5).
Обязательства по НДС, в случае, если работы, услуги выполняются юридическим лицом -нерезидентом из стран ТС.
В соответствии с пунктом 28 Протокола «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» к договору об ЕАЭС (от 29.05.2014г.), взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в пункте 31 настоящего Протокола).
При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим разделом.
Согласно подпункта 5 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1) - 4) пункта 2 настоящей статьи.
Следовательно, обязательств по уплате НДС у резидента РК (ТОО) в данном случае не возникает, так как местом реализации работ, услуг признается территория стран ТС.
Таким образом, в случае оказания услуг по консолидации, отправки груза, поиску новых партнеров осуществляемых юридическим лицом - нерезидентом из стран ТС, на территории стран ТС, а так же услуги за которые выплачивается определенный процент от объема закупок в виде вознаграждения, обязательств по уплате КПН у источника выплаты с доходов нерезидента у ТОО в данном случае не возникает. Так же не возникает обязательств по уплате НДС за нерезидента.
Обязательства по НДС, в случае, если работы, услуги выполняются юридическим лицом -нерезидентом из стран дальнего зарубежья
Согласно подпункта 5 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) - 4) настоящего пункта и пунктом 4 настоящей статьи.
Местом осуществления предпринимательской или другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) - 4) настоящего пункта, считается территория Республики Казахстан в случае присутствия такого лица на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя. Так как работы, услуги выполняет юридическое лицо -нерезидент из стран дальнего зарубежья, то обязательств по уплате НДС за нерезидента у ТОО -резидента РК не возникает.
Исходя из вышеизложенного, в случае оказания услуг по консолидации, отправки груза, поиску новых партнеров осуществляемых юридическим лицом - нерезидентом из стран дальнего зарубежья, на территории стран таких стран, а так же услуги за которые выплачивается определенный процент от объема закупок в виде вознаграждения, обязательств по уплате КПН у источника выплаты с доходов нерезидента у ТОО в данном случае не возникает. Так же не возникает обязательств по уплате НДС за нерезидента.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
