Как списать товары с истекшим сроком годности в бухгалтерском и налоговом учете?
(Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit», член правления ПАО «Коллегия аудиторов», 22 августа 2022 г.)
ТОО для производства яблочного сока понес затраты по выжимке сока, покупке пищевых пакетов, сырья - яблок. Готовый товар прошел сертификацию, с установкой срока годности товара. Часть партии яблочного сока не реализована и срок годности товара истек.
Как отразить списание товара в налоговой декларации и как отразить те затраты которые были понесены? Имеет ли право ТОО списать товар по бухгалтерскому акту на списание либо нужно заключить договор на утилизацию?
Вначале для определения товара с истекшим сроком годности следует провести инвентаризацию, для чего на основании приказа руководства создается комиссия.
Выявленные при инвентаризации товары с истекшим сроком годности по решению руководителя подлежат списанию.
Списание оформляется актом списания запасов по форме З-6 согласно приложению 30 к приказу Министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов».
На основании вышеуказанных документов ТМЦ можно списать.
Далее при необходимости:
1. Издать приказ руководителя на утилизацию ТМЦ с указанием наименования, количества и суммы.
2. При утилизации оформить акт. Иногда уничтожением занимаются сторонние фирмы, которые оформят счет-фактуру и акт выполненных работ за оказанные услуги, при этом оформление акта утилизации внутри организации не требуется.
В соответствии с пунктом 1 статьи 243 Налогового кодекса, потери товаров, понесенные налогоплательщиком, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, подлежат вычету в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан.
Для целей настоящего раздела:
порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован в деятельности, направленной на получение дохода;
под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан.
Списание товаров по причине истекшего срока годности не связано напрямую с деятельностью, направленной на получение дохода, поскольку при хранении и реализации товара неизбежны случаи порчи товара и государством на эти случаи не устанавливаются нормы потерь.
При этом затраты по списанию товара не должны относиться на вычеты, так как они не были реализованы, и деятельность на получение дохода в таком случае отсутствует.
