Правила исчисления социальных отчислений с учетом изменений, внесенных в 2013 году (Г. Митюгина, 21 октября 2013 г.)

21.10.2013

  Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга,

член Палаты налоговых консультантов РК

Правила исчисления социальных отчислений с учетом изменений, внесенных в 2013 году (Г. Митюгина, 21 октября 2013 г.)

Основными нормативными актами по обязательному социальному страхованию являются Закон Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» (далее - Закон) и Правила по исчислению и уплате социальных отчислений, утвержденные постановлением Правительства РК (далее - Правила), с учетом изменений, внесенных постановлением Правительства РК. Указанные изменения вступили в силу с 18 августа 2013 года.

ГФСС использует средства, полученные в виде социальных отчислений от плательщиков, для социальных выплат физическим лицам в установленном законодательством порядке, в следующих случаях:

1) на случай утраты трудоспособности;

2) на случай потери кормильца;

3) на случай потери работы;

потери дохода в связи с беременностью и родами;

5) на случай потери дохода в связи с усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей);

6) на случай потери дохода в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года.

Социальные отчисления являются обязательным платежом для работодателей в Государственный фонд социального страхования (далее - ГФСС) с 2005 года в отношении своих работников, являющихся субъектами обязательного социального страхования (кроме работников-пенсионеров и иностранных работников, не имеющих вида на жительство). Также это обязательный платеж для самостоятельно занятых лиц в свою пользу, если они не являются пенсионерами, в т.ч. адвокатами, частными нотариусами, частными судебными исполнителями и индивидуальными предпринимателями.

С 2010 года социальные отчисления исчисляются по ставке 5% от объекта исчисления.

Субъекты обязательного социального страхования, за которых уплачивались социальные отчисления, имеют право обратиться в ГФСС за социальными выплатами в случаях и порядке, предусмотренном Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании».

Исчисление и уплата социальных отчислений в зависимости от категории плательщиков имеет свои особенности, которые будут рассмотрены в предлагаемом материале с учетом изменений, вступивших в силу в 2013 году.

1. Социальные отчисления, уплачиваемые работодателями в отношении своих работников

В соответствии с Трудовым кодексом работником считается физическое лицо, выполняющее работу в соответствии с трудовым договором, заключенным с работодателем. Работодателями могут быть юридические лица и самостоятельно занятые лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели.

Порядок определения объекта исчисления социальных отчислений и их уплаты в ГФСС для всех работодателей един.

Объектом исчисления социальных отчислений являются расходы работодателя на выплату доходов работникам за месяц. Исчисление расходов работодателя, выплачиваемых работнику в виде доходов, производится в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Республики Казахстан, с включением в расходы работодателя доходов, начисляемых работнику в денежной или натуральной форме, а также в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды (пункты 3 и 4 Правил)

На основании пункта 5 Правил при определении объекта для исчисления социальных отчислений должны исключаться определенные данным пунктом затраты работодателя, в т.ч. обязательные пенсионные взносы (пп. 6 п. 2 ст. 357 Налогового кодекса), компенсация за неиспользованные дни трудового отпуска (пп. 5 п. 2 ст. 357 Налогового кодекса); компенсация за расторжение трудового договора (пп. 4 п. 2 ст. 357 Налогового кодекса); выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение в пределах 8 МЗП (пп. 18 п. 1 ст. 156 Налогового кодекса) и др.

Пример 1

Работнику за август начислены доходы в сумме 325 000 тенге, в т.ч. выплата на рождение ребенка в сумме 149 280 тенге. В этой ситуации объект для исчисления социальных отчислений определяется в следующем порядке: (325 000 - 32 500 (ОПВ) - 149 280 (выплата на рождение ребенка, рассчитанная как: 8 × 18 660 МЗП) = 143 220 тенге. При определении объекта исчисления социальных отчислений были учтены положения пункта 5 Правил, согласно которым социальные отчисления не уплачиваются из сумм ОПВ (пп. 6 п. 2 ст. 357 Налогового кодекса), из выплат в связи с рождением ребенка в пределах 8 МЗП (пп. 18 п. 1 ст. 156 Налогового кодекса). К полученному объекту исчисления социальных отчислений применяется ставка 5%: 143 220 × 5% = 7 161 тенге - сумма социальных отчислений к уплате в ГФСС в отношении данного работника за август.

В соответствии с пунктом 2 Правил для исчисления социальных отчислений за работников должен приниматься доход, не превышающий 10-кратный размер МЗП, утвержденный на соответствующий год. В 2013 году минимальная заработная плата утверждена в сумме 18 660 тенге, при этом максимальный объект исчисления социальных отчислений в месяц за каждого работника не должен превышать 186 600 тенге (18660 × 10).

Пример 2

Работнику в мае начислен доход в сумме 270 000 тенге. Для определения объекта исчисления социальных отчислений из начисленного дохода исключаются 27 000 тенге обязательные пенсионные взносы 243 000 тенге. Доход, оставшийся после исключения ОПВ, превышает установленный предел по максимальному объекту исчисления социальных отчислений (10 МЗП). С учетом положения пункта 2 Правил исчисление социальных отчислений в отношении данного работника за май будет производиться от суммы 186 600 тенге: 186 600 × 5 % = 9 330 тенге - сумма социальных отчислений к уплате в ГФСС.

Плательщикам следует обратить внимание на дополнение, которое внесено в пункт 2 статьи 15 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» (с 17.02.2013 г.), на основании которого «В случае, если общая сумма начисленных доходов работнику за календарный месяц менее минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете, то объект исчисления социальных отчислений определяется исходя из минимального размера заработной платы». Это положение также внесено в пункт 2 Правил.

Плательщикам-работодателям следует обратить внимание, что положение, введенное в пункт 2 Правил, применяется в отношении доходов работников. При этом контролируется общая сумма начисленных работнику за месяц доходов. Если начисленная сумма доходов будет больше (или ровна) размера минимальной заработной платы, то положение пункта 2 Правил не применяется и социальные отчисления должны исчисляться в общеустановленном порядке.

Пример 3

Работнику начислено за отработанные в сентябре дни 11 480 тенге. Начисленная сумма доходов за сентябрь меньше минимального размера заработной платы (18 660 тенге). В этом случае социальные отчисления исчисляются от размера МЗП: 18 660 × 5% = 933 тенге - социальные отчисления к уплате в ГФСС за сентябрь в отношении указанного работника.

Пример 4

Работнику за сентябрь при увольнении начислено 128 700 тенге, в т.ч. заработная плата - 9 000 тенге, пособие по временной нетрудоспособности - 9 400 тенге и компенсация за неиспользованный трудовой отпуск 110 300 тенге. Общая сумма начисленных работнику доходов за сентябрь больше, чем минимальный размер заработной платы (18 660 тенге), поэтому при исчислении социальных отчислений положение пункта 2 Правил не применяется и исчисление производится в общеустановленном порядке. Для определения объекта исчисления в данной ситуации из общей суммы начисленных доходов в соответствии с пунктом 5 Правил исключаются суммы ОПВ (пп. 6 п. 2 ст. 357 Налогового кодекса) и компенсации за неиспользованный трудовой отпуск (пп. 5 п. 2 ст. 357 Налогового кодекса): 128 700 - 1 840 ОПВ (18400 × 10%) - 110 300 компенсация = 16 560 × 5% = 828 тенге -социальные отчисления к уплате в ГФСС за этого работника.

В пункте 2 статьи 15 Закона и пункте 2 Правил не указано, что доход должен учитываться за полный календарный месяц, поэтому для применения положений этих пунктов не имеет значения, сколько дней проработал работник в месяце, работает ли он неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, важна общая сумма начисленного работнику за этот месяц дохода.

Пример 5

В организации один сотрудник работает на полставки половину рабочего дня. По трудовому договору ему установлена оплата за месяц 15 000 тенге. Сотрудник - не пенсионер и обязан уплачивать ОПВ. По этому работнику ежемесячно начисляемый доход (15 000 тенге) будет меньше, чем минимальный размер заработной платы (18 660 тенге). За данного работника работодатель должен ежемесячно исчислять и уплачивать социальные отчисления от минимального размера заработной платы: 18660 × 5% = 933 тенге - социальные отчисления к уплате в ГФСС.

Изложенный порядок исчисления социальных отчислений за работников должен соблюдаться всеми работодателями, имеющими наемных работников, в т.ч. индивидуальными предпринимателями.

Следует также учитывать изменения, внесенные в статью 17 Закона РК «Об обязательном социальном страховании», которая предусматривает ответственность за несвоевременное перечисление социальных отчислений и образование задолженности. Контроль за полнотой и своевременностью уплаты социальных отчислений осуществляют налоговые органы. Кроме начисления пени, взыскание задолженности по социальным отчислениям производится на основе инкассового распоряжения налогового органа с направлением уведомления плательщику, при этом налоговые органы, согласно ранее действующей редакции пункта 2 статьи 17 Закона, вправе взыскивать с банковских счетов плательщика деньги в пределах образовавшейся задолженности. В результате внесенных изменений пункт 2 статьи 17 Закона дополнен следующим положением: «Такое уведомление не направляется в случае, если задолженность по социальным отчислениям не превышает сумму в размере одного МРП, установленного законом о республиканском бюджете». На 2013 год размер МРП утвержден в сумме 1 731 тенге. Следовательно, при образовании у плательщика задолженности по социальным отчислениям, которая не превышает сумму 1 731 тенге, налоговые органы уведомление не направляют и расходные операции по расчетному счету не останавливают.

Социальные отчисления за работников уплачиваются работодателями ежемесячно. При этом срок уплаты социальных отчислений, установленный для всех работодателей, - не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным, кроме работодателей, применяющих специальный налоговый режим, для которых срок уплаты социальных отчислений предусмотрен раз в квартал - не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

2. Социальные отчисления, перечисляемые за себя самостоятельно занятыми лицами

Согласно подпункту 21 статьи 1 Закона Республики Казахстан «самостоятельно занятые лица (применительно к данному Закону) - индивидуальный предприниматель, частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат, обеспечивающие себя работой приносящей им доход». При этом, если самостоятельно занятые лица имеют наемных работников, то, как работодатели, они должны исчислять и уплачивать социальные отчисления за работников в порядке, изложенном в первой части предлагаемого материала. В то же время самостоятельно занятые лица являются плательщиками социальных отчислений в ГФСС в свою пользу, и так же, как работники, имеют право в случаях, предусмотренных Законом, обратиться в ГФСС за социальными выплатами.

В отношении самостоятельно занятых лиц, исчисляющих и уплачивающих социальные отчисления за себя, объект исчисления согласно пункту 4 Правил определяется следующим образом: «Для самостоятельно занятых лиц, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, объектом исчисления социальных отчислений является совокупный доход, состоящий из доходов, подлежащих получению (полученных) ими в Республике Казахстан и за ее пределами в течение одного месяца. При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере не менее минимальной заработной платы, установленной законом о республиканском бюджете, и не превышающий десятикратный размер минимальной заработной платы». Таким образом, для всех самостоятельно занятых лиц, кроме тех, кто работает с применением специальных налоговых режимов, объектом исчисления социальных отчислений является их доход за месяц. Доход, самостоятельно занятых лиц в целях налогообложения у разных категорий налогоплательщиков определяется по-разному. К сожалению, Правила не разъясняют указанным плательщикам социальных отчислений, в каком порядке они должны ежемесячно определять доход, из которого исчисляются социальные отчисления.

По этой причине в предлагаемом материале для различных категорий самостоятельно занятых лиц будет изложен порядок определения дохода - объекта исчисления социальных отчислений в свою пользу:

· для индивидуальных предпринимателей, работающих в общеустановленном режиме;

· для адвокатов, частных нотариусов, частных судебных исполнителей;

· для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы.

2.1. Социальные отчисления, исчисляемые и перечисляемые за себя индивидуальными предпринимателями, работающими в общеустановленном режиме

Согласно пункту 4 Правил для индивидуального предпринимателя, работающего в общеустановленном режиме налогообложения, объектом исчисления социальных отчислений в свою пользу является совокупный доход, состоящий из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение одного месяца. Этим же пунктом определено, что ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в свою пользу в размере не менее минимальной заработной платы и не превышающим 10-кратный размер МЗП.

Индивидуальные предприниматели, работающие в общеустановленном режиме, обязаны вести бухгалтерский учет. Фактически полученный доход за год такой индивидуальный предприниматель определяет после сдачи годовой декларации по форме 220.00, и, согласно статье 183 Налогового кодекса, при определении облагаемого дохода имеет право учитывать понесенные расходы (по аналогии с юридическими лицами).

В связи с этим, индивидуальный предприниматель, работающий в общеустановленном режиме, имеет возможность определять полученный за месяц доход с учетом понесенных расходов на основании бухгалтерского учета. Исходя из положений пункта 4 Правил, для исчисления социальных отчислений в свою пользу доход за месяц у ИП не должен быть меньше МЗП (18 660 тенге) и больше 10 МЗП (186 600 тенге). Кроме того, определяя объект для исчисления социальных отчислений в свою пользу, данный предприниматель имеет право исключать определенные доходы из объекта исчисления в соответствии с пунктом 5 Правил, например, ОПВ. Социальные отчисления в свою пользу ИП обязан уплачивать ежемесячно не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Пример 6

У ИП, работающего в общеустановленном режиме, в августе оборот по предоставленным услугам составил 935 000 тенге. В августе он понес затраты в связи с оказанием услуг в размере 385 000 тенге (оплата аренды помещения, автотранспорта, заработная плата работникам и т.д.). Таким образом, в августе облагаемый доход условно составил 550 000 тенге.

В августе ИП исчислил от заявленного дохода (условно 150 000 тенге) ОПВ в свою пользу в размере 15 000 тенге.

После исключения из облагаемого дохода ОПВ, объект исчисления составит 535 000 тенге ( 550 000 - 15 000), что превышает 10-кратный размер МЗП (186 600 тенге) В связи с этим, социальные отчисления в свою пользу ИП, работающий в общеустановленном режиме, должен исчислять от объекта в размере 186 600 тенге (10 МЗП), при этом за август в свою пользу перечислил социальные отчисления в сумме 9 330 тенге.

2.2. Социальные отчисления, исчисляемые и перечисляемые за себя адвокатами, частными нотариусами, частными судебными исполнителями

Для адвокатов, частных нотариусов, частных судебных исполнителей месячный доход (оборот) учитывается без понесенных ими расходов (статьи 181, 182 Налогового кодекса). Правила не содержат конкретных разъяснений по определению объекта исчисления социальных отчислений в свою пользу (дохода) адвокатами, частными нотариусами, частными судебными исполнителями. В связи с этим, данные плательщики социальных отчислений руководствуются общим положением, установленным для самостоятельно занятых лиц в пункте 4 Правил: объектом исчисления социальных отчислений в свою пользу считать совокупный доход, состоящий из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение одного месяца, при этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в свою пользу в размере не менее МЗП ( в 2013 г. - 18 660 тенге) и не превышающим 10-кратный размер МЗП (186 600 тенге).

Пример 7

Оборот по предоставлению нотариальных услуг у частного нотариуса за сентябрь составил 470 000 тенге. Исчисление социальных отчислений в свою пользу в данной ситуации частный нотариус осуществляет от дохода, не превышающего 10-кратного размера МЗП: 186 600 × 5% = 9 330 тенге.

2.3. Социальные отчисления, исчисляемые и перечисляемые за себя индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса

Особый порядок исчисления социальных отчислений за себя предусмотрен Правилами для индивидуальных предпринимателей, субъектов малого бизнеса, применяющих специальные налоговые режимы.

Часть третья пункта 4 Правил в отношении самостоятельно занятых лиц содержит такое положение: «Для самостоятельно занятых лиц, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, объектом исчисления социальных отчислений является совокупный доход, состоящий из доходов, подлежащих получению (полученных) ими в Республике Казахстан и за ее пределами в течение одного месяца…». Следовательно, для ИП, применяющих специальные налоговые режимы, объектом исчисления социальных отчислений в свою пользу не является полученный ими за месяц доход. При этом следует учитывать, что данные плательщики освобождены от ведения бухгалтерского учета, а доход, отражаемый в упрощенной декларации по форме 910.00 за квартал, на самом деле является оборотом по реализации товаров, работ и услуг. Т.е. этим индивидуальным предпринимателям не дано право определять доход с учетом понесенных расходов.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих СНР (упрощенная декларация, патент) частью 4 пункта 4 Правил определено, что размер дохода, принимаемого для исчисления социальных отчислений в свою пользу, должен быть не менее размера МЗП, установленного законом о республиканском бюджете.

В соответствии с частью второй пункта 6 Правил «для самостоятельно занятых лиц, на которых распространяется специальный налоговый режим в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, размер социальных отчислений, уплачиваемых ими в свою пользу, составляет 5% от объекта исчисления социальных отчислений, но не менее 5% от МЗП, установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год». Таким образом, ни в пункте 4, ни в пункте 6 Правил нет конкретного положения об определении объекта исчисления социальных отчислений в свою пользу ИП, применяющими специальные налоговые режимы.

Обращаем внимание этих плательщиков социальных отчислений, что положения, изложенные в пункте 6 действующих Правил полностью соответствуют положению, которое действовало до внесения изменений (пункт 9 прежней редакции Правил) и это положение в Правилах действует с 2010 года. За весь этот период (с 2010 г.) по разъяснениям налоговых органов и Министерства труда ИП, применяющие специальные налоговые режимы, исчисляли социальные отчисления в свою пользу от размера МЗП.

Учитывая, что:

согласно пункту 4 Правил у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, объектом исчисления социальных отчислений не считается полученный ими доход;

в положения пункта 6 Правил в сравнении с редакцией, действующей с 2010 года (пункт 9 прежней редакции Правил), не внесено никаких изменений;

отсутствие конкретного указания в Правилах об определении объекта исчисления социальных отчислений в свою пользу индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы;

порядок, действующий с 2010 года, при котором индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, исчисляли социальные отчисления в свою пользу от размера МЗП, -

по мнению автора, исчисление социальных отчислений в свою пользу индивидуальные предприниматели, применяющие СНР, могут осуществлять от размера МЗП, т.е. в том порядке, который действовал с 2010 года.

Пример 8

Оборот по реализации товаров за третий квартал 2013 года у ИП, работающего с применением СНР на основе упрощенной декларации, составил 6 780 000 тенге. Социальные отчисления в свою пользу он должен исчислять от 55 980 тенге (18 660 МЗП × 3 мес.) и сумма социальных отчислений за квартал в пользу ИП составит 2 799 тенге (55 980 × 5%).

Пример 9

Индивидуальный предприниматель в 2013 г. выкупил патент на 7 месяцев при предполагаемом доходе за этот период в сумме 1 800 400 тенге. До подачи Расчета стоимости патента (форма 911.00) ИП, применяющий СНР на основе патента, должен исчислить за себя социальные отчисления из суммы 130 620 тенге (18 660 МЗП × 7мес.) и уплатить в ГФСС социальные отчисления в свою пользу 6 531 тенге (130620 × 5%).

Напоминаем, что статьей 88-1 Кодекса РК «Об административных правонарушениях» предусмотрена административная ответственность за нарушения положений законодательства об обязательном социальном страховании, при этом в 2013 году за первое нарушение предусмотрена административная ответственность в виде « предупреждения», при повторных нарушениях в течение года - административные штрафы.