Совместное письмо Министерства государственных доходов Республики
Казахстан от 15 апреля 2000 г. № 2-14/3407 и Министерства финансов
Республики Казахстан от 15 апреля 2000 г. № 12-2-1-4/5233
О налогообложении в рамках государственных внешних займов и/или
грантов
B соответствии с налоговым законодательством республики и/или положениями действующих Конвенций (Соглашений) об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключенных Республикой Казахстан, доходы юридических и физических лиц (резидентов и нерезидентов) подлежат обложению подоходным налогом вне зависимости от источника выплаты (финансирования) дохода. Это положение распространяется также на доходы, источником получения которых являются государственные внешние займы и/или гранты. Объектом обложения данным налогом служит налогооблагаемый доход, и удержание (уплата) подоходного налога производится с налогооблагаемого дохода субъекта, что свидетельствует об отсутствии какого-либо прямого или косвенного финансирования подоходного налога из средств государственных внешних займов и/или грантов. Политика международных финансовых и экономических организаций (МБРР, ЕБРР, АБР и т.д.) (далее - МФЭО) в части освобождения средств предоставляемых ими займов и/или грантов распространяется на такие налоги, которые увеличивают стоимость товаров, работ или услуг (косвенные налоги и таможенные платежи), закупаемых за счет данных займов и/или грантов.
Подоходный налог, начисленный на доход, полученный за счет средств государственных внешних займов и/или грантов, не увеличивает стоимость вышеуказанных товаров (работ, услуг), так как начисляется на доход субъекта.
На основании вышеизложенного обложение подоходным налогом юридических и физических лиц (резидентов и нерезидентов), которые участвуют в реализации соответствующих проектов, финансируемых из средств государственных внешних займов и/или грантов, и получают доходы из этих средств, не противоречит условиям Соглашений о займах между РК и МФЭО.
Обложение подоходным и социальным налогами, удержание обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды осуществляются в следующем порядке.
Для консультантов - физических лиц - резидентов РК, не зарегистрированных в качестве субъектов предпринимательской деятельности:
- в случае, если источником выплаты дохода является резидент РК и выплаты осуществляются на территории РК, обложение подоходным и социальным налогами, а также удержание обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды осуществляется в соответствии с законодательством РК;