Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
от 6 декабря 2004 года № НК-УМ-08-3-23/9942
Представительство является гуманитарной неправительственной организацией США, которая осуществляет на территории Казахстана свою деятельность в соответствии с межправительственным соглашением об оказании программ помощи и поддержки от 20 мая 1992 года.
По договору Представительством получен грант от Американского Агентства по Международному Развитию (USAID), на средства которого Представительство выполняет свою программную деятельность. Других средств у Представительства нет.
На основании п.п 1) п.1 ст. 316 НК РК выплаты за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций исключены из объектов обложения социальным налогом. Таким образом, у Представительства нет объектов обложения социальным налогом.
На основании ст. 25 НК РК налоговое обязательство возникает у налогоплательщика только с НАЛИЧИЕМ объектов налогообложения. И, следовательно, исполнение налогового обязательства в части ст. 29 п 1 п.п. 4) по составлению налоговой отчетности и представлении ее органам налоговой службы в установленном порядке и сроки обязательно только при наличии объекта налогообложения.
В связи с вышеизложенным, наш вопрос по социальному налогу состоит в том, правомочны ли требования районного НК по представлению Представительством налоговой отчетности по социальному налогу при отсутствии объекта налогообложения.
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 315 Налогового кодекса юридические лица - резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства иностранных юридических лиц, являются плательщиками социального налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 316 Налогового кодекса объектом обложения социальным налогом являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 149, статьей 153-1 Налогового кодекса, работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 14)-17) статьи 178 Налогового кодекса, а также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 6-1 статьи 177 Налогового кодекса, и выплаты физическим лицам (за исключением выплат индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам) по договорам возмездного оказания услуг, за исключением отдельных выплат, установленных статьей 144 Налогового кодекса и подпунктами 1)-7) пункта 1 статьи 316 Налогового кодекса.